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黑龍江稅務(wù)

國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局

關(guān)于經(jīng)營所得征收個人所得稅有關(guān)問題的公告

2019年第3號

 

為規(guī)范經(jīng)營所得個人所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第16號公布）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將我省經(jīng)營所得征收個人所得稅有關(guān)事項公告如下：

一、核定征收范圍

在我省范圍內(nèi)，具有下列情形之一的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)自然人合伙人（以下簡稱納稅人），核定征收經(jīng)營所得個人所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

二、核定征收方式

核定征收個人所得稅方式包括定期定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收：

（一）采用定期定額征收方式

凡不符合查賬征收條件，又不能準確核算收入和成本費用的納稅人，其取得的經(jīng)營所得采用核定收入和核定附征率方式征收個人所得稅。

1.采用定期定額征收方式的，其應(yīng)納稅額的計算公式如下：

應(yīng)納稅額=核定收入總額（不含增值稅）×核定附征率

2.核定附征率標(biāo)準按《個人所得稅核定附征率表》（見附件1）執(zhí)行。對收入額超過第一檔的，執(zhí)行第二檔附征率。

（二）采用核定應(yīng)稅所得率征收方式

凡不符合查賬征收條件，但能準確核算收入或者成本費用的納稅人，其取得的經(jīng)營所得采用核定應(yīng)稅所得率方式征收個人所得稅。

1.實行核定應(yīng)稅所得率征收個人所得稅的，應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=累計收入總額×應(yīng)稅所得率

或=成本費用支出額÷（1—應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率—速算扣除數(shù)

2.應(yīng)稅所得率的標(biāo)準按《個人所得稅核定應(yīng)稅所得率表》（見附件2）執(zhí)行。對累計收入額超過第一檔的，以累計收入額執(zhí)行第二檔應(yīng)稅所得率。

（三）經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目所屬行業(yè)確定其適用的附征率或應(yīng)稅所得率。主營項目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。

三、代開發(fā)票環(huán)節(jié)附征個人所得稅

（一）從事貨物運輸服務(wù)的納稅人依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預(yù)征率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第44號）規(guī)定，按開票金額的1.5%預(yù)征個人所得稅。

（二）查賬征收和采用核定應(yīng)稅所得率征收方式的納稅人代開發(fā)票的，依照《個人所得稅核定附征率表》預(yù)征個人所得稅。

（三）采用定期定額征收方式的貨物運輸業(yè)以外行業(yè)的納稅人代開發(fā)票的，發(fā)票開具金額未超過月（季）定額的按照定額繳稅，代開時暫不征收個人所得稅；發(fā)票開具金額超過月（季）定額的，應(yīng)就其當(dāng)月（季）代開發(fā)票超過定額部分收入依照《個人所得稅核定附征率表》預(yù)征個人所得稅。

（四）年度終了后，查賬征收方式納稅人代開發(fā)票環(huán)節(jié)被預(yù)征的個人所得稅，可以在匯算清繳時扣除。實行定期定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收方式的納稅人代開發(fā)票環(huán)節(jié)被預(yù)征的個人所得稅，不再從已核定定額中扣除。

四、其他規(guī)定

（一）核定征收涉及合伙企業(yè)的，應(yīng)按照“先分后稅”的原則，先確定合伙企業(yè)自然人合伙人的應(yīng)納稅所得額后，再計算其應(yīng)納稅額。

（二）個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實際經(jīng)營期不足1年的，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算個人所得稅時，以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。

本公告自2019年4月1日起施行?！逗邶埥〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于印發(fā)個體工商戶個人所得稅核定征收管理暫行辦法的通知》（黑地稅發(fā)〔2005〕50號）同時廢止。

特此公告。

 

附件：1.個人所得稅核定附征率表

          2.個人所得稅核定應(yīng)稅所得率表

         （點擊底部閱讀原文下載附件）

 

國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局

按2019年3月15日

 

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相關(guān)政策解讀

 

《國家稅務(wù)總局黑龍省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得征收個人所得稅有關(guān)問題的公告》的政策解讀

 

為規(guī)范經(jīng)營所得個人所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第16號公布）等相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，為公平稅負，優(yōu)化我省營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得征收個人所得稅有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為便于納稅人和省內(nèi)各級稅務(wù)機關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)解讀如下：

一、《公告》出臺的背景

《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》規(guī)定，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者的經(jīng)營所得，適用新的投資者減除費用和新的稅率表。為了確保經(jīng)營所得的納稅人享受減稅紅利，公平稅負，優(yōu)化我省營商環(huán)境，進一步規(guī)范經(jīng)營所得個人所得稅核定征收管理,《公告》對相關(guān)問題進行了明確。

二、《公告》的主要內(nèi)容

（一）第一條明確了經(jīng)營所得核定征收納稅人范圍

經(jīng)營所得核定征收納稅人范圍為我省范圍內(nèi)個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)自然人合伙人，具有“依法不設(shè)置賬簿、依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的、擅自銷毀或拒不提供納稅資料的、賬簿混亂資料殘缺不全難以查賬的、發(fā)生納稅義務(wù)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報逾期仍不申報的、申報的計稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由的”以上情形之一的為經(jīng)營所得核定征收納稅人。

（二）第二條明確了核定征收的方式及稅額計算公式

1.定期定額征收方式適用對象為凡不符合查賬征收條件，又不能準確核算收入和成本費用的個體工商戶業(yè)主和個人獨資企業(yè)投資者。

定期定額征收方式應(yīng)納稅額計算方式：

應(yīng)納稅額=核定收入總額（不含增值稅）×核定附征率

2.核定應(yīng)稅所得率征收適用對象為凡不符合查賬征收條件，但能準確核算收入或成本費用的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者，以及不符合查賬征收條件的合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者。

應(yīng)納稅所得額=累計收入總額×應(yīng)稅所得率

或=成本費用支出額÷（1—應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率—速算扣除數(shù)

3. 經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目所屬行業(yè)確定其適用的附征率或應(yīng)稅所得率。主營項目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。

（三）第三條明確了代開發(fā)票環(huán)節(jié)附征個人所得稅

1.從事貨物運輸服務(wù)的納稅人依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預(yù)征率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第44號）規(guī)定，按開票金額的1.5%預(yù)征個人所得稅。

2.查賬征收和采用核定應(yīng)稅所得率征收方式的納稅人代開發(fā)票的，依照《個人所得稅核定附征率表》預(yù)征個人所得稅。

3.采用定期定額征收方式的貨物運輸業(yè)以外行業(yè)的納稅人代開發(fā)票的，發(fā)票開具金額未超過月（季）定額的按照定額繳稅，代開時暫不征收個人所得稅；發(fā)票開具金額超過月（季）定額的，應(yīng)就其當(dāng)月（季）代開發(fā)票超過定額部分收入依照《個人所得稅核定附征率表》預(yù)征個人所得稅。

4.年度終了后，查賬征收方式納稅人代開發(fā)票環(huán)節(jié)被預(yù)征的個人所得稅，可以在匯算清繳時扣除。實行定期定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收方式的納稅人代開發(fā)票環(huán)節(jié)被預(yù)征的個人所得稅，不再從已核定定額中扣除。

（四）第四條對一些需要說明的情況進行了明確

1.核定征收涉及合伙企業(yè)的，應(yīng)按照“先分后稅”的原則，先確定合伙企業(yè)自然人合伙人的應(yīng)納稅所得額后，再計算其應(yīng)納稅額。

2.個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實際經(jīng)營期不足1年的，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算個人所得稅時，以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。

三、《公告》施行日期

《公告》自2019年4月1日起施行。

《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)個體工商戶個人所得稅核定征收管理暫行辦法的通知》（黑地稅發(fā)〔2005〕50號）同時廢止。

 

來源：國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局