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中國稅務報 
 

【案例簡介】

　　N市某飲食服務有限公司（以下簡稱飲食公司）在4年多時間內，經營收入超過了稅務機關核定定額征收的收入，卻沒有就超過部分納稅，被N市地方稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）認定為偷稅，并給予稅務行政處罰。飲食公司不服提起行政訴訟，法院判決不構成偷稅。具體案情如下：

　　

　　該飲食公司于2009年11月在N市地方稅務局進行了稅務登記，主要從事餐飲服務。因飲食公司賬務不健全，故稅務機關對公司應繳納的各項稅費實行定額核定征收管理模式，公司已按所核定的稅額如數上繳無拖欠。

　　

　　2015年12月10日，稽查局對該公司2009年11月1日至2015年11月30日期間涉稅情況進行檢查，從公司電腦中提取了公司的營業(yè)收入統(tǒng)計表，打印后由原告法定代表人在該表上簽字確認。根據營業(yè)收入統(tǒng)計表，稽查局認定：公司2011年3月至2015年11月應納營業(yè)稅956205.75元，實際申報繳納400922.62元，少申報繳納555283.13元；應納企業(yè)所得稅430789.24元，實際申報繳納130186.47元，少申報繳納300602.77元。以公司應繳納的營業(yè)稅為基準，其應補繳城市維護建設稅38738.99元、教育費附加16602.41元、地方教育附加11068.26元、價格調節(jié)基金3810.48元。2016年10月14日，稽查局作出《稅務處理決定書》，限飲食公司補繳894624.89元稅款，并自滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；補繳教育費附加、地方教育附加及價格調節(jié)基金共31481.15元。經過告知及聽證會程序后，2017年11月23日，稽查局作出《稅務行政處罰決定書》，認定該公司采取虛假納稅申報手段，自2011年3月22日至2015年11月30日少申報營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅共計894624.89元，其少繳稅款的行為屬偷稅，決定對公司處少繳稅款一倍的罰款即894624.89元。

　　

　　飲食公司認可稽查局作出的令公司補繳894624.89元稅款的決定，對此并無異議。但該飲食公司主張，其每年都是根據稅務機關核定的定額繳納稅款，按時繳納，從未拖延，從未偷稅，對稽查局的處罰不服，遂訴至法院。法院最終判決認定，稽查局將飲食公司的行為認定為偷稅并予以處罰缺乏事實根據和法律依據，依法予以撤銷。

 

析

分

　

　　本案爭議的焦點在于：原告少繳稅款894624.89元的行為是否構成偷稅？

 

　　根據《關于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>(試行)的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號，以下簡稱國稅發(fā)〔2008〕30號文）第三條第（四）項 規(guī)定：雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的可以核定征收企業(yè)所得稅。

 

　　所以，因該飲食服務公司財務賬務不全，稅務機關對其采用的是定額核定征收管理模式，其征收方式系稅務局為其確定，且一直采用該模式征收，公司均依此及時足額的繳納了定額核定的稅款。但之后稅務機關依據公司電腦上營業(yè)收入與之前的核定稅額存在一定出入，將飲食公司少繳稅款的行為認定為偷稅。

　　

　　首先需要明確的是，在稅務機關核定的定額之外，納稅人還存在納稅義務。國稅發(fā)〔2008〕30號文第九條規(guī)定：納稅人的生產經營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。就此看來，在核定的定額之外，納稅人確實還負有納稅義務。

　　

　　但是定額之外的納稅義務的存在，能否簡單將納稅人未申報超定額稅收的行為認定為偷稅，這是值得商榷的。雖然根據《稅收征管法》第二十五條以及第三十一條的規(guī)定，納稅人確有如實申報以及繳納稅款的義務，但飲食公司在進行稅務登記時并未做虛假登記與陳述，稅務機關給予其核定的定額便具有有效性。對于納稅人飲食公司而言，其有理由相信自己只需要繳納該定額的稅收即可，其是否存在其他的納稅義務，理應不在納稅人的考量范圍之內，其對稅收定額的信賴利益，稅務機關應當予以尊重。

　　

　　此外，定額核定之后也并非一成不變。國稅發(fā)〔2008〕30號文第十一條規(guī)定：稅務機關應在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定。因此 稅務機關可以采取行政補充措施 ，依法依規(guī)定期對定額進行重新鑒定與調整，從而彌補定額與實際不符的缺陷。本案中稅務機關長期（根據案情可知，至少2011年3月至2015年11月是沒有重新鑒定飲食公司的核定征收額的）不對飲食公司的稅收定額進行重新鑒定及調整，說明稅務機關自身存在履職不到位的情況，并不能因此否定納稅人對稅收核定的信賴。

　　

　　再者，作為納稅人的飲食公司出于信賴利益，主觀上有理由認為只需如實繳納稅務機關核定的稅額即可，客觀上公司在其電腦中如實記載了自己的營業(yè)收入，沒有故意設立虛假賬簿、隱瞞收入等行為以逃避稅收征收，納稅人主客觀要件均不符合《稅收征收管理法》第六十三條中偷稅的標準，稽查局將本案納稅人的行為認定為偷稅并予以處罰缺乏事實根據和法律依據，法院作出撤銷處罰決定的判決合法合理。

 

 

建議

　　一方面，節(jié)省納稅成本和征稅成本，提高稅收征收管理的效率是設定定額征收模式的初衷，但是從法制層面賦予核定的稅收定額確定的法律效力，以排除定額之外的納稅義務不切實際，也會造成國家稅款的流失。因此，不妨從納稅人的申報入手，完善申報時的實體與程序審核，化解“簡易申報、簡并征期” 的各種風險。

 

　　另一方面，為提高稅收核定的準確性，稅務機關應當加強內部管理，及時依法依規(guī)定期予以調整，而不是將此類情形所致的國家稅款流失責任一味歸咎于超定額未申報的納稅人，在保障國家稅款的同時亦能防范稅收執(zhí)法風險、增強納稅人的稅收遵從度。

建議