深化增值稅改革即問即答（之九）（稅務總局12366）
云南百滇稅務師事務所有限公司 2019-04-16
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深化增值稅改革即問即答（之九）
發(fā)布時間：2019-04-16來源：國家稅務總局12366納稅服務平臺
一、《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》提到，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提，請問補提時是逐月調整申報表，還是一次性在當期計提？
答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）第七條規(guī)定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。為簡化核算，納稅人應在確定適用加計抵減政策的當期一次性將可計提但未計提的加計抵減額一并計提，不再調整以前的申報表。
二、我公司是小規(guī)模納稅人，提供四項服務的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，請問可以適用加計抵減政策嗎？
答：不可以。39號公告中所稱生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。公告中的納稅人指增值稅一般納稅人，加計抵減政策是按照一般納稅人當期可抵扣的進項稅額的10%計算加計抵減額，只有增值稅一般納稅人才可以適用加計抵減政策。
三、按規(guī)定可以享受加計抵減政策的納稅人，2019年4月1日后認證增值稅專用發(fā)票的操作流程是否發(fā)生了改變？
答：沒有改變。享受加計抵減政策的一般納稅人，可以按照現(xiàn)有流程在增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行勾選確認或者掃描認證紙質發(fā)票。
四、B公司2019年3月從一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，2019年5月份收到當年2月份購進原材料的增值稅專用發(fā)票，請問如何處理？
答：《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）第四條規(guī)定，轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。
該例中B公司在主管稅務機關為其辦理進項稅額選擇確認后，應將該筆購進原材料的進項稅額計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”。
五、請問四項服務中的現(xiàn)代服務具體包括哪些？
答：39號公告規(guī)定，四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)，下稱注釋）執(zhí)行。按照注釋，現(xiàn)代服務是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。
六、2019年可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人的范圍是什么？
答：《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）第五條規(guī)定，轉登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。
七、我公司是一般納稅人，準備轉登記為小規(guī)模納稅人。請問轉登記為小規(guī)模納稅人之后，是否還可以自行開具增值稅專用發(fā)票？
答：《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）第六條規(guī)定，轉登記納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設備和增值稅發(fā)票。
轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發(fā)票;轉登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票；銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開。
八、某境外旅客于2019年4月1日來到我國。當日，該旅客在江西某退稅商店購買了一件瓷器，取得退稅商店當天開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率13%，價稅合計565元。2019年4月5日，該旅客從江西離境。經(jīng)審核，在不考慮退稅代理機構手續(xù)費的情況下，該旅客可獲得退稅額62.15元。請問退稅代理機構能否根據(jù)旅客意愿采用現(xiàn)金方式為旅客辦理退稅？
答：可以。按照《境外旅客購物離境退稅管理辦法(試行)》（國家稅務總局公告2015年第41號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修訂）的規(guī)定，退稅支付方式包括現(xiàn)金和銀行轉賬兩種。退稅金額未超過10000元人民幣的，根據(jù)境外旅客選擇，退稅代理機構采用現(xiàn)金退稅或銀行轉賬方式退稅。按照上述規(guī)定，本例中退稅代理機構可以根據(jù)旅客意愿采用現(xiàn)金方式辦理退稅。
九、退稅商店在為境外旅客開具《離境退稅申請單》時，需要在離境退稅管理信息系統(tǒng)中采集哪些信息？
答：按照《境外旅客購物離境退稅管理辦法(試行)》（國家稅務總局公告2015年第41號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修訂）的規(guī)定，退稅商店開具《離境退稅申請單》時，要核對境外旅客有效身份證件，同時在離境退稅管理信息系統(tǒng)中采集以下信息：一是境外旅客有效身份證件信息以及其上標注或能夠采集的最后入境日期；二是境外旅客購買的退稅物品信息以及對應的增值稅普通發(fā)票號碼。
十、我公司出口載客電梯（海關稅則號84281010），原適用稅率和出口退稅率均為16%，請問本次深化增值稅改革對我公司有何影響？
答：按照39號公告規(guī)定，改革后該商品的適用稅率下調為13%，出口退稅率也同步下調為13%，對于該商品而言，改革前的適用稅率和出口退稅率是一致的，均為16%；改革的適用稅率和出口退稅率也是一致的，均為13%。
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