“一帶一路”稅收政策專題，你get了么？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-04-19
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江蘇稅務(wù)
自2013年國家主席習(xí)近平提出建設(shè)“一帶一路”合作倡議以來，江蘇省企業(yè)“走出去”步伐明顯加快，對外投資規(guī)模不斷擴大。為了更好地服務(wù)國家戰(zhàn)略，幫助納稅人了解我國對外投資稅收政策以及相關(guān)優(yōu)惠政策，降低納稅人在“走出去”過程中的稅收風(fēng)險，我們整理了“一帶一路”稅收政策專題，供大家參考。
基礎(chǔ)知識篇
1、目前我國企業(yè)“走出去”主要形式有哪些？
現(xiàn)在企業(yè)“走出去”主要有以下幾個形式:第一、對外投資實體企業(yè)；第二、對外承包工程；第三、對外勞務(wù)合作。
2、什么是稅收協(xié)定？
稅收協(xié)定是兩個或者兩個以上主權(quán)國家（或稅收管轄區(qū)），為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題。通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。稅收協(xié)定待遇是指按照稅收協(xié)定或國際運輸協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行的企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅義務(wù)。
截至2018年年底，我國已對外簽署107個稅收協(xié)定，其中100個協(xié)定已生效，與香港和澳門兩個特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺灣簽訂了避免雙重征稅協(xié)議。
我國對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定一覽表詳見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站。
3、什么是《中國稅收居民身份證明》？
《中國稅收居民身份證明》是我國稅收居民可享受我國政府和締約國政府簽署的稅收協(xié)定待遇的核心文件，作為其在境外投資、經(jīng)營和提供勞務(wù)活動中享受我國政府對外簽署的稅收協(xié)定各項待遇的證明材料之一，提供給東道國稅務(wù)機關(guān)。
4、什么是稅收抵免？有哪幾種方式呢？
稅收抵免，即對納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得或財產(chǎn)課征所得稅時允許以其在國外繳納的所得稅或財產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式。有三種方式，直接抵免、間接抵免和饒讓抵免。
5、什么是“直接抵免”？適用于哪些情形？
直接抵免，是指“走出去”企業(yè)直接作為納稅人就其來源于中國境外的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。
直接抵免主要適用于企業(yè)來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得和利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。
6、什么是“間接抵免”？適用于哪些情形？
間接抵免，是指境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中，由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負擔(dān)的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免。間接抵免主要適用于居民企業(yè)從境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。
舉個例子
問：我公司在X國設(shè)立全資子公司A，A公司在X國設(shè)立全資子公司B，B公司在Y國設(shè)立全資子公司C,C公司在Y國設(shè)立全資子公司D，D公司在Z國設(shè)立全資子公司E，請問我公司從A公司取得的股息適用間接抵免時，可以計算到哪家公司？
答：你公司境外所得間接負擔(dān)的稅額，可以計算到E公司對應(yīng)所得所負擔(dān)的境外所得稅額，即間接抵免限于符合持股條件的五層外國企業(yè)。
7、什么是稅收饒讓抵免？
居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，經(jīng)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)確認，可在其申報境外所得稅額時視為已繳稅額用于辦理稅收抵免。
舉個例子
問：我公司在A國投資設(shè)立了全資子公司B，該國企業(yè)所得稅法定稅率是20%，并有鼓勵境外投資的稅收減免優(yōu)惠，如B公司第一個獲利年度的所得免征企業(yè)所得稅，請問該利潤（2000萬元）次年分配給我公司時可以在境內(nèi)進行稅收抵免嗎？可以抵免多少稅額？
答：居民企業(yè)從我國稅收協(xié)定（或安排）的締約國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅法享受了免稅或減稅待遇，且按照稅收協(xié)定（或安排）規(guī)定該減免稅應(yīng)視同已繳稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免的，該減免稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額進行稅收抵免。
因此，如果我國與A國稅收協(xié)定中含有上述饒讓抵免條款，你公司上述股息在A國負擔(dān)并得以免征的稅額，可以視同已在境外繳納計算抵免稅額。你公司可抵免的境外所得稅額為400萬元（2000*20%）。
事項辦理篇
1、實行匯總納稅的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所是否需要留存?zhèn)洳槠湎硎艿钠髽I(yè)所得稅優(yōu)惠事項相關(guān)資料？
實行匯總納稅的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所享受優(yōu)惠事項的，由居民企業(yè)的總機構(gòu)以及匯總納稅的主要機構(gòu)、場所負責(zé)統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。
被匯總納稅的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所按照規(guī)定可獨立享受優(yōu)惠事項的，完成匯算清繳后，除需要將留存?zhèn)洳橘Y料歸集和整理完畢外，還需將留存的備查資料清單報送總機構(gòu)匯總。
政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）
2、出口退（免）稅申報手續(xù)有哪些簡化?
出口企業(yè)和其他單位申報出口退（免）稅時，不再進行退（免）稅預(yù)申報；
實行免抵退稅辦法的出口企業(yè)或其他單位在申報辦理出口退（免）稅時，不再報送當(dāng)期《增值稅納稅申報表》；
出口企業(yè)按規(guī)定申請開具代理進口貨物證明時，不再提供進口貨物報關(guān)單（加工貿(mào)易專用）；
外貿(mào)企業(yè)購進貨物需分批申報退（免）稅的以及生產(chǎn)企業(yè)購進非自產(chǎn)應(yīng)稅消費品需分批申報消費稅退稅的，出口企業(yè)不再向主管稅務(wù)機關(guān)填報《出口退稅進貨分批申報單》。
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第16號）
3、企業(yè)集團主動向集團內(nèi)任一企業(yè)所屬主管稅務(wù)機關(guān)提供主體文檔后，集團內(nèi)其他企業(yè)是否需要向其主管稅務(wù)機關(guān)報送主體文檔？
依照規(guī)定需要準備主體文檔的企業(yè)集團，如果集團內(nèi)企業(yè)分屬兩個以上稅務(wù)機關(guān)管轄，可以選擇任一企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)主動提供主體文檔。集團內(nèi)其他企業(yè)被主管稅務(wù)機關(guān)要求提供主體文檔時，在向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告集團主動提供主體文檔情況后，可免于提供。
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確同期資料主體文檔提供及管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第14號）
4、企業(yè)境外所得稅收如何抵免？
企業(yè)可以選擇 “分國（地區(qū)）不分項”或者“不分國（地區(qū)）不分項”）計算其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照財稅〔2009〕125號文件第八條規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。
企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方式計算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84號）
5、《中國稅收居民身份證明》如何開具？
對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域。
境外投資者以分得的利潤用于補繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認繳的注冊資本，增加實收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積”情形。
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第53號）
來源：無錫稅務(wù)
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