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云南稅務

 

在2018年度匯算清繳時，很多財務人員會注意到《A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》較以前年度發(fā)生了很大的變化，那么，總體變化有哪些？在填報的過程中應注意哪些事項？“先到期虧損先彌補、同時到期虧損先發(fā)生的先彌補”的原則該如何運用？且聽小編道來~

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一、《A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》總體變化

根據(jù)《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）>部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2018年第57號）相關規(guī)定：

因《財政部稅務總局關于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）等文件將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年的規(guī)定，所以在新表單中增加“前六年度”至“前十年度”行次，滿足高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的填報需要；增加“彌補虧損企業(yè)類型”等列次，同時將原表單中的“以前年度虧損已彌補額——前四年度”等5列簡并為“用本年度所得額彌補的以前年度虧損額——使用境內(nèi)所得彌補”和“用本年度所得額彌補的以前年度虧損額——使用境外所得彌補”2列。

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二、《A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》填報應注意的8個事項

如下表所示，根據(jù)《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）>部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2018年第57號）中《A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》填報說明相關規(guī)定，在報表填報時應注意以下事項：

《A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》

 

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事項1.彌補以前年度虧損處理原則

納稅人彌補以前年度虧損時，應按照“先到期虧損先彌補、同時到期虧損先發(fā)生的先彌補”的原則處理。

事項2.年度填報次序

“年度”應填報公歷年度。納稅人應首先填報第11行“本年度”對應的公歷年度，再依次從第10行往第1行倒推填報以前年度。

事項3.政策性搬遷事項涉及的彌補問題

納稅人發(fā)生政策性搬遷事項，如停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度可以從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除，則按可彌補虧損年度進行填報。

事項4.“當年境內(nèi)所得額”填報問題

“當年境內(nèi)所得額”第11行填報表A100000第19-20行金額。第1行至第10行填報以前年度主表第23行（2013年及以前納稅年度）、以前年度表A106000第6行第2列（2014至2017納稅年度）、以前年度表A106000第11行第2列的金額（虧損以“-”號填列）。發(fā)生查補以前年度應納稅所得額、追補以前年度未能稅前扣除的實際資產(chǎn)損失等情況的，按照相應調(diào)整后的金額填報。

事項5.“分立轉(zhuǎn)出的虧損額”填報問題

“分立轉(zhuǎn)出的虧損額”填報本年度企業(yè)分立按照企業(yè)重組特殊性稅務處理規(guī)定轉(zhuǎn)出的符合條件的虧損額。分立轉(zhuǎn)出的虧損額按虧損所屬年度填報，轉(zhuǎn)出虧損的虧損額以正數(shù)表示。

事項6.“彌補虧損企業(yè)類型”填報問題

納稅人根據(jù)不同年度情況從《彌補虧損企業(yè)類型代碼表》中選擇相應的代碼填入本項。

彌補虧損企業(yè)類型代碼表及虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限

 

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事項7.“當年待彌補的虧損額”填報問題

“當年待彌補的虧損額”：填報在用本年度（申報所屬期年度）所得額彌補虧損前，當年度尚未被彌補的虧損額。

事項8.“當年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”填報問題

第11列“當年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”：第1行至第11行，填報各年度尚未彌補完的且準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額。本列第12行，填報本列第1行至第11行的合計金額。

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三、案例解析：

如何理解應用 “先到期虧損先彌補、同時到期虧損先發(fā)生的先彌補”處理原則呢？

例如：甲公司2018年度具備科技型中小企業(yè)資格，根據(jù)《國家稅務總局關于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第45號）第一條規(guī)定：

所稱當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，是指當年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損。

因此，甲公司在2018年具備資格，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損，均準予結(jié)轉(zhuǎn)10年。

假設甲公司2019年—2024年均不具備科技型中小企業(yè)資格，則2019年發(fā)生的虧損只能彌補5年，到2024年。這樣，在2024年就出現(xiàn)了“同時到期的虧損”，即2014年發(fā)生的虧損因可以彌補10年到2024年到期，2019年發(fā)生的虧損因只可以彌補5年到2024年到期。為了便于理解，假定甲公司2014—2024年度盈虧情況如下表（單位萬元）

 

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如上表所示，甲公司2014年虧損的100萬元與2019年虧損的80萬元均在2024年到期，根據(jù)“先到期虧損先彌補”原則，2014年度與2019年度的虧損要優(yōu)先于其他年度的虧損進行彌補；再根據(jù)“同時到期虧損先發(fā)生的先彌補”原則，因2014年度的虧損早于2019年度發(fā)生，所以2024年度的盈利190萬元應先彌補2014年度的虧損100萬元，然后將彌補后的余額90萬元彌補2019年度的虧損80萬元，最后再將剩余的10萬元盈利彌補2015年度虧損。

該原則的運用有利于納稅人在最大程度上利用以后年度的盈利來彌補企業(yè)以前年度的虧損，從而更好的享受虧損抵稅的政策優(yōu)惠。各位納稅人您學會了嗎？