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廣州稅務

 

近年來，隨著知識經濟時代的發(fā)展和全球化腳步的加快，為培養(yǎng)素質更高、業(yè)務更過硬的人才隊伍，越來越多的企業(yè)開始意識到職工教育培訓的重要性。而在實際中，職工教育經費與其他支出又具有很大的不同，在稅前扣除上也具有自己的特色。

 

到底企業(yè)職工教育經費該如何進行涉稅處理呢？職工教育經費稅前扣除標準又是什么呢？別擔心，跟著小編一起學習吧！

 

 

 

01

 政策依據(jù) 

 

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）

 

2.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

 

3.《關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）

 

4.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）

 

5.《關于將技術先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79號）

 

6.《關于企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）

 

02

 扣除標準 

 

 

01

8%比例

《關于企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號） 規(guī)定：“不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”。

 

02

單獨核算并據(jù)實扣除

（1）軟件和集成電路企業(yè)?！蛾P于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第六條規(guī)定：“集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。”

 

（2）航空企業(yè)?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第三條規(guī)定：“航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。”　

 

（3）核電企業(yè)?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）第四條規(guī)定：“核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。”

 

注：這里所指的職工培訓費用必須單獨核算，與職工教育經費嚴格區(qū)分，據(jù)實稅前扣除。

 

03

 注意事項 

 

1.職工教育經費按比例計提，但所得稅稅前允許扣除的，必須是實際支付的部分，沒有實際支出的，不允許稅前扣除，企業(yè)年末應該將只計提而沒有實際支出的金額調整沖減相應的費用科目。

 

2.職工教育經費按比例計提，實際支出超出計提比例的，允許以后年度結轉扣除，目前沒有規(guī)定允許結轉的期限。

 

3.職工教育經費有著明確的計提基礎以及列支內容，不能隨意擴大。

 

04

企業(yè)所得稅年度納稅申報表填寫

 

《A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表》第4行“三、職工教育經費支出”：填報納稅人按照有關規(guī)定，為職工學習先進技術和提高文化水平發(fā)生的職工教育經費、納稅調整情況及結轉情況。

 

第5行“其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經費”：填報納稅人按照稅收規(guī)定，按比例稅前扣除的職工教育經費、納稅調整情況及結轉情況。

 

第6行“其中：按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓費用”：填報納稅人按照稅收規(guī)定，稅前扣除比例范圍內允許全額扣除的職工培訓費用、納稅調整情況。

 

 

注意

 

第5行第5列填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額（不包括第6行可全額扣除的職工培訓費用金額），按第1行第5列“工資薪金支出—稅收金額”×扣除比例與本行第2+4列的孰小值填報。

 

第6行第5列按第2列金額填報。

 

【例】

A公司為軟件開發(fā)企業(yè)，2018年度實際發(fā)放工資薪金400萬元，假設無需納稅調整，發(fā)生職工教育經費40萬元，其中單獨核算實際發(fā)生的職工培訓費為10萬，以前年度結轉未扣除的職工教育經費5萬。