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廈門稅務

 

《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅。

為方便納稅人辦理留抵退稅業(yè)務，國家稅務總局發(fā)布了《關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第20號），進一步明確了享受增值稅期末留抵退稅的主體條件、增量留抵稅額的計算、申請留抵退稅需要提交的材料等問題。

 

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萌萌

結合上述兩個文件，小編提醒，以下幾點變化，請您千萬留意：

 

 

1

留抵退稅不再受行業(yè)限制

 

 

早在2018年，《財政部 稅務總局關于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號）明確規(guī)定，對裝備制造等先進制造行業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)，電網(wǎng)企業(yè)的增值稅期末留抵稅額予以退還。與之相比，此次《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》、《關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》兩個文件規(guī)定中，最突出的變化，是取消了對留抵退稅的行業(yè)限制，規(guī)定同時符合以下5個條件的納稅人，不細分具體行業(yè)，即可向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第6個月增量留抵稅額不低于50萬元；

（2）納稅信用等級為A級或者B級；

（3）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

（4）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；

（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

 

 

 

 

2

新增“增量留抵稅額”概念

 

 

根據(jù)上述兩個文件規(guī)定，納稅人若符合期末留抵稅額退稅的條件，首先應確定允許增量留抵稅額。

 

 

那么，增量留抵稅額，是什么意思呢？

 

根據(jù)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

 

連續(xù)六個月每個月的增量留抵稅額大于0，是與2019年3月底的期末留抵稅額相比。

 

假設A企業(yè)2019年3月底的期末留抵稅額為50萬元，4-9月的期末留抵稅額分別為60萬元、55萬元、80萬元、70萬元、90萬元和100萬元。則4－9月的增量留抵稅額分別為10萬元、5萬元、30萬元、20萬元、40萬元、50萬元。則該企業(yè)滿足5個條件中的第一個條件。

若同時滿足其他四個條件，則2019年4月-9月是符合留抵退稅政策的首個連續(xù)期間。那么，該企業(yè)的增量留抵稅額為100-50＝50萬元。

 

 

 

3

進項構成比例影響退稅額

根據(jù)規(guī)定，納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%。

 

進項構成比例，是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)，已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額，占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

 

可以這樣理解：留抵退稅對應的發(fā)票應為增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證，也就是說取得其他扣稅憑證計算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內(nèi)。但上述計算的進項稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外，而是采用以規(guī)定的“允許退還的增量留抵稅額”計算公式、通過增加分母比重來計算退稅額的形式進行排除。

 

接上例，A企業(yè)計算出來的增量留抵稅額為50萬元，但并不代表其可退還的稅額即為50萬元。

假設A企業(yè)2019年4月～9月稅款所屬期共計申報抵扣了進項稅額200萬元，而這200萬元包括了兩部分：

一部分是增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額160萬元；

另一部分為取得其他扣稅憑證可抵扣的進項稅額，如農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣的進項稅額、旅客運輸服務抵扣的進項稅額等40萬元。

那么，其進項構成比例為160÷200=80%，則A企業(yè)允許退還的增量留抵稅額為50×80%×60%＝24（萬元）。

 

來源：廈門稅務

供稿：納稅服務（稅收宣傳）中心

編發(fā)：納稅服務（稅收宣傳）中心