七個問題帶你把握手續(xù)費及傭金支出稅前扣除實務(wù)要領(lǐng)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-06-10
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近日，財政部、國家稅務(wù)總局出臺《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號），對保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出出臺新政。下面，小編通過七個問題，帶你全面掌握手續(xù)費及傭金支出企業(yè)所得稅稅前扣除實務(wù)要領(lǐng)。
問題1
保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出，稅前扣除新規(guī)是什么？
自2019年1月1日起，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過限額部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
問題2
其他企業(yè)手續(xù)費及傭金支出，稅前扣除現(xiàn)行規(guī)定是什么？
其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額，不超過限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過限額部分，不得扣除。
問題3
超出限額部分，能否結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除？
1.保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，超過限額部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
2.其他企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出超過限額部分，不得扣除。
問題4
保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除新規(guī)，從何時開始施行？
新規(guī)自2019年1月1日起施行。同時，保險企業(yè)2018年度匯算清繳按照新規(guī)定執(zhí)行。
問題5
企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金能否直接沖減服務(wù)協(xié)議金額，或者計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用？
1.企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。
2.企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。
問題6
企業(yè)支付手續(xù)費及傭金支出，實務(wù)中還有哪些需要注意的地方？
1.企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
2.企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
3.企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
問題7
企業(yè)支付手續(xù)費及傭金支出，資料留存有何要求？
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。（此條自2019年1月1日起廢止）
2.保險企業(yè)應(yīng)建立健全手續(xù)費及傭金的相關(guān)管理制度，并加強手續(xù)費及傭金結(jié)轉(zhuǎn)扣除的臺賬管理。
本文政策依據(jù)
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號）
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）
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