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原創(chuàng)： 深圳稅務

 

 

建筑業(yè)企業(yè)注意了，不是所有的分包款都能扣除。近期，稅務機關(guān)對A建筑公司錯誤扣除分包款的行為啟動風險核查。最終，A建筑公司更正錯誤扣除申報，補繳稅款453075.59元，滯納金40219.47元。

 

案情概況

A公司為建筑行業(yè)增值稅一般納稅人，2007年4月28日成立，主營各項建筑工程及市政工程的設計與施工。有一天，A公司的財務負責人王小姐接到稅務機關(guān)的電話，通知她帶上營業(yè)執(zhí)照及身份證原件到稅務局核實相關(guān)情況，王小姐趕緊準備好資料趕往稅務局。稅務機關(guān)工作人員告訴王小姐，因為A公司多個屬期的增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（三）中“11%稅率的項目——本期實際扣除金額”欄次中存在扣除數(shù)據(jù)，引發(fā)了稅收風險預警。

 

據(jù)了解，在A公司提供的多個跨縣（市、區(qū)）建筑工程中，部分一般計稅方法的建筑項目采取了對外分包的形式提供服務。王小姐稱：“針對這些異地分包的一般計稅建筑項目，我拿到分包商的進項專用發(fā)票后會先扣除發(fā)票上的分包款進行預繳稅款，再認證抵扣該部分進項稅額。按照我的理解，預繳的時候可以扣除分包款，那申報也應該可以，所以申報表的附表三中“本期發(fā)生額”欄次的扣除數(shù)據(jù)都是這些分包款項。”

 

稅務機關(guān)工作人員告訴王小姐，這些按照一般計稅方式提供的異地建筑服務項目，分包款項在異地預繳稅款時可以扣除，但是在申報時應按照全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額，而非扣除分包款后的差額。最終，A公司及時更正4個所屬期的錯誤扣除申報，補繳稅款453075.59元，滯納金40219.47元。A公司法人吳先生表示：“建筑業(yè)營改增后稅收政策變化較多，公司平常疏于組織培訓學習，對政策規(guī)定及涉稅細節(jié)理解不準確、不到位，才出現(xiàn)這種申報錯誤。經(jīng)過這次核查，我們以后一定會多留意開票、預繳和申報等各個環(huán)節(jié)的注意事項，區(qū)分情況，準確申報，防范涉稅風險。”

 

風險提示

一般計稅項目差額扣除分包款填報存在以下2種稅務風險：

 

（1）申報時，違規(guī)將扣除分包款后的差額作為銷售額。

 

（2）將異地預繳稅款錯誤填報在“本期實際扣除金額”欄次。

 

政策鏈接

1.《財政部  國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

 

2.《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）

 

知識補充

1.以清包工方式提供的建筑服務：

是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務

 

2.為甲供工程提供的建筑服務

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

 

3.為建筑工程老項目提供的建筑服務

建筑工程老項目：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

 

注：政策如有變動，以最新政策為準