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青海稅務

 

在股權交易中，股權價格是否反映了企業(yè)不動產(chǎn)實際價值，往往是判斷股權交易涉稅處理是否準確的主要關注點。實踐中，企業(yè)通常需要聘請有法定資質(zhì)的第三方機構，對不動產(chǎn)價格、股權價格作出評估。但是，企業(yè)在確定公允的資產(chǎn)評估價格時，除了以資產(chǎn)評估報告結果為基礎外，也需考慮同類企業(yè)可比價格等因素。深圳市C公司境外股東就因未能準確確定跨境股權轉(zhuǎn)讓價格，最終補繳企業(yè)所得稅179萬元。

 

癥狀：股權轉(zhuǎn)讓價格偏低

　　　　　　

　　稅務人員在開展對外支付稅務備案復核工作時發(fā)現(xiàn)，C公司于2018年12月發(fā)生了一筆跨境股權轉(zhuǎn)讓交易，其股東已發(fā)生變更。

　　

　　具體交易情況為：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)H公司，向C公司原唯一股東新加坡S公司收購其持有的全部股權，股權轉(zhuǎn)讓價格為7058萬元。新加坡S公司股權成本為874萬元，股權收購方H公司，于2019年2月申報扣繳非居民企業(yè)所得稅618萬元。

　　

　　稅務人員在日常管理工作中了解到，標的企業(yè)C公司主要經(jīng)營五金制品的生產(chǎn)和銷售，為從事簡單進料加工的出口企業(yè)，每年均保持盈利，廠房為自有物業(yè)，占地不小，靠近行政區(qū)核心商圈。

　　

　　C公司提交的《關于C公司股東全部權益的價值評估報告》顯示，標的企業(yè)C公司在評估基準日2018年10月31日股東全部權益的評估價值為7058萬元（凈資產(chǎn)賬面價值為1771萬元，評估增值5287萬元），其中，擁有的工業(yè)用地21205平方米，評估值為3515萬元（賬面價值為229萬元）；辦公樓、廠房和宿舍等建筑物10151平方米，評估值為570萬元（賬面價值為399萬元）。未發(fā)現(xiàn)C公司持有股權投資、無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)。

　　

　　稅務人員結合實際情況和可比價格初步判斷，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)C公司擁有的不動產(chǎn)資產(chǎn)潛在利益巨大，不動產(chǎn)評估價格偏低。也就是說，股權轉(zhuǎn)讓價格未真實反映被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值，存在少繳稅款的可能。

 

　診斷：

評估結果明顯低于可比價格

　　

　　針對該疑點，稅務人員要求C公司提交了股權轉(zhuǎn)讓合同、資產(chǎn)評估報告和財務報表等資料。

　　

　　在約談企業(yè)相關負責人、與房地產(chǎn)管理部門溝通后，稅務人員發(fā)現(xiàn)，C公司提交的不動產(chǎn)價值評估結果與企業(yè)實際經(jīng)營情況、資產(chǎn)情況不相符合。同時，與同類企業(yè)的可比價格相比也明顯較低。因此，稅務機關認定C公司不動產(chǎn)評估價格偏低，要求交易雙方聘請具有法定資質(zhì)的中介機構，對企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值進行再次評估。

　　

　　隨后，交易雙方重新招標符合資質(zhì)要求的評估機構，對被投資企業(yè)進行了重新評估，凈資產(chǎn)評估值為8854萬元。

　　

　　《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號）規(guī)定，股權轉(zhuǎn)讓收入減除股權凈值后的余額為股權轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額。股權轉(zhuǎn)讓收入是指股權轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權所收取的對價，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。股權凈值是指取得該股權的計稅基礎。股權的計稅基礎是股權轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際支付的出資成本，或購買該項股權時向該股權的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權受讓成本。據(jù)此，2019年8月，新加坡S公司委托C公司申報補繳股權轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅179.6萬元（股權成本不變，轉(zhuǎn)讓收入增加1796萬元），現(xiàn)已全部入庫。

 

處方：

注重評估方法和價格合理性

 

　　股權交易中，標的企業(yè)如果擁有土地使用權、房屋建筑物、無形資產(chǎn)、股權等潛在巨大收益的資產(chǎn)，一般情況下，股權交易雙方應根據(jù)活躍市場價格或具有法定資質(zhì)的中介機構出具的資產(chǎn)評估價格，確定凈資產(chǎn)公允價值，并參照凈資產(chǎn)公允價值份額確定股權交易價格。

　　

　　如果交易雙方為關聯(lián)方，應評估轉(zhuǎn)讓價格的確定是否遵循獨立交易原則。在確定資產(chǎn)價格時，企業(yè)也需根據(jù)同類企業(yè)可比價格等因素，判斷資產(chǎn)評估報告結果是否合理。企業(yè)需要關注的是，若轉(zhuǎn)讓價格、資產(chǎn)價格明顯偏低但有正當理由，企業(yè)可提供相關證明材料與主管稅務機關提前進行溝通，確保稅務機關認可其轉(zhuǎn)讓價格。

 

來源：中國稅務報