一文詳解：特許權(quán)使用費收入的相關(guān)涉稅處理
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-10-27
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北京稅務(wù)
在實際生產(chǎn)經(jīng)營中，無論是企業(yè)還是個人都會遇到取得特許權(quán)使用費收入的情形。那么，與特許權(quán)使用費收入相關(guān)的增值稅、企業(yè)所得稅以及個人所得稅該如何處理呢？今天，小編就與您聊聊這個話題~
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01
特許權(quán)使用費收入的增值稅處理
例1
甲公司屬于增值稅一般納稅人，2019年9月，乙公司因使用甲公司擁有的一項專利權(quán)而一次性支付甲公司特許權(quán)使用費價稅合計金額106萬元。那么，甲公司取得該筆特許權(quán)使用費收入是否需要繳納增值稅呢？
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條、第九條規(guī)定：
在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第二章“銷售無形資產(chǎn)”相關(guān)規(guī)定：
銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。
其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。
02
特許權(quán)使用費收入的企業(yè)所得稅處理
例2
2019年9月1日甲公司與丙公司簽訂有償使用特許權(quán)協(xié)議，協(xié)議約定丙公司可在2019年9月1日——2020年8月31日期間有償使用甲公司擁有的一項專利技術(shù)，價稅合計金額254.4萬元，且丙公司應(yīng)在合同簽訂之日一次性全額付款。丙公司如約支付了款項，甲公司向丙公司開具了增值稅專用發(fā)票，其中金額240萬元，稅額14.4萬元。針對取得的不含稅收入240萬元，甲公司擬在合同期間12個月內(nèi)分攤結(jié)轉(zhuǎn)確認企業(yè)所得稅收入，即2019年擬確認企業(yè)所得稅收入240/12*4=80萬元，甲公司的稅務(wù)處理正確嗎？
在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》釋義第二十條“特許權(quán)的含義及范圍”中明確指出，特許權(quán)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、其他特許權(quán)。在其他特許權(quán)項目中進一步明確了連鎖店經(jīng)營的加盟特許權(quán)、品牌經(jīng)營特許權(quán)等屬于特許權(quán)的范圍。因此，該公司取得的專利權(quán)使用費收入屬于特許權(quán)使用費收入。
那么，特許權(quán)收入的確認時點該如何確認呢？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條規(guī)定：
企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。
特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
根據(jù)上述規(guī)定，甲公司已于合同約定的收款日期即簽訂之日一次性收取了全部收入，因此應(yīng)將不含稅收入240萬元全部確認為2019年企業(yè)所得稅收入。
03
特許權(quán)使用費收入的個人所得稅處理
例3
2019年9月，丙公司因使用居民張某擁有的一項專利權(quán)而支付其特許權(quán)使用費30萬元。那么，丙公司針對支付給張某的特許權(quán)使用費該如何履行個稅預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)呢？張某又該如何處理呢？
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）第六條第四項規(guī)定：
特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。
丙公司的稅務(wù)處理：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第八條規(guī)定：
扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：
勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
減除費用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。
應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。
張某的稅務(wù)處理：
張某取得的特許權(quán)使用費所得屬于綜合所得項目，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）第一條規(guī)定：
取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應(yīng)當依法辦理匯算清繳：
（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元；
（二）取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；
（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；
（四）納稅人申請退稅。
需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應(yīng)當準備與收入、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收優(yōu)惠等相關(guān)的資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁笏汀?/span>
來源：中稅答疑新媒體智庫
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