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廣東稅務(wù)

 

　　融資性擔(dān)保，指擔(dān)保人與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人約定，當(dāng)被擔(dān)保人不履行對(duì)債權(quán)人負(fù)有的融資性債務(wù)時(shí)，由擔(dān)保人依法承擔(dān)合同約定的擔(dān)保責(zé)任的行為。近期，筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，一些融資性擔(dān)保企業(yè)，由于對(duì)政府補(bǔ)助收入和貸款損失準(zhǔn)備的稅務(wù)處理不合規(guī)，給自己帶來(lái)了不小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

 

 

案例：

 

　　D融資性擔(dān)保公司（以下簡(jiǎn)稱D公司）成立于2008年，注冊(cè)資本30億元人民幣，是一家由國(guó)家發(fā)改委組織發(fā)起，多個(gè)省份及中國(guó)進(jìn)出口銀行共同出資設(shè)立的政策性區(qū)域再擔(dān)保試點(diǎn)機(jī)構(gòu)。近期，稅務(wù)部門對(duì)D公司開(kāi)展了2016年~2018年的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析工作。

 

　　D公司的第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是，政府補(bǔ)助收入稅務(wù)處理不合規(guī)。稅務(wù)人員比對(duì)了該公司2016年~2018年資產(chǎn)負(fù)債表中變動(dòng)幅度較大的項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)所有者權(quán)益類科目“擔(dān)保扶持基金”近些年均有較大幅度增長(zhǎng)，這引起了稅務(wù)人員的注意。

 

　　“擔(dān)保扶持基金”科目，核算的是政府政策性扶持基金的收支情況。D公司作為一家融資性擔(dān)保公司，其成立的目的主要是以中小企業(yè)為服務(wù)對(duì)象，提供融資擔(dān)保，以扶持其發(fā)展。因此，D公司收到政府補(bǔ)助，并在“擔(dān)保扶持基金”科目進(jìn)行核算情有可原。經(jīng)核實(shí)，“擔(dān)保扶持基金”科目近年來(lái)新增的數(shù)額，是政府部門撥付的補(bǔ)助款項(xiàng)。收到資金后，D公司將該部分政府補(bǔ)助確認(rèn)為不征稅收入，并據(jù)此進(jìn)行了稅務(wù)處理。

 

　　不過(guò)，稅務(wù)人員在進(jìn)一步核對(duì)該科目的具體情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目下的部分資金已經(jīng)超過(guò)60個(gè)月未支出，而這，正是D公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在。

 

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出，且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，對(duì)于D公司超過(guò)60個(gè)月仍未支出的這部分資金，不能再繼續(xù)按照不征稅收入處理，D公司應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

 

　　D公司的第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，是每年計(jì)提的貸款減值準(zhǔn)備處理不合規(guī)。稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，D公司每年計(jì)提了貸款減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行了企業(yè)所得稅稅前扣除。

 

　　按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱9號(hào)文件）的規(guī)定，在正列舉范圍內(nèi)的金融企業(yè)，其提取的符合規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備金，方可在企業(yè)所得稅稅前扣除。而正列舉的金融企業(yè)，主要包括政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等，融資性擔(dān)保公司并不在此范圍之內(nèi)。據(jù)此，融資性擔(dān)保公司并不屬于適用9號(hào)文件的金融企業(yè)，換句話說(shuō)，融資性擔(dān)保公司計(jì)提的貸款減值準(zhǔn)備，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，D公司應(yīng)該將企業(yè)“貸款損失準(zhǔn)備”科目下的余額作納稅調(diào)增處理，并補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

 

　　

筆者建議融資性擔(dān)保企業(yè)，在進(jìn)行政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)文件的要求，重點(diǎn)關(guān)注是否符合不征稅收入的條件、相應(yīng)的成本費(fèi)用是否進(jìn)行稅前扣除以及資金使用時(shí)間是否超期等細(xì)節(jié)，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。此外，在計(jì)提準(zhǔn)備金時(shí)，要嚴(yán)格按照相關(guān)文件的要求進(jìn)行處理。尤其是部分政策文件對(duì)可稅前扣除的項(xiàng)目作了正列舉，企業(yè)切勿超越范圍計(jì)提。

 

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

編發(fā)：廣東省稅務(wù)局辦公室

          廣東省稅務(wù)局納稅服務(wù)中心（稅收宣傳中心）