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總分公司不在同一地適用的企業(yè)所得稅稅率如何確定2018-08-31 13:45:00 | 來源：國家稅務總局鉛山縣稅務局 | 作者：簡生仁 

　　一、總機構(gòu)因其主營業(yè)務收入符合《西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)指導目錄》，總機構(gòu)按照15%的優(yōu)惠稅率計征企業(yè)所得稅。但其分公司主營業(yè)務收入并不滿足優(yōu)惠目錄，請問：在年度匯算清繳中，按照總分機構(gòu)匯總繳納所得稅時，分公司的稅率應選擇25%還是按照法人所得稅的規(guī)定，分公司稅率也可以采用15%的優(yōu)惠稅率？ 

　　《國家稅務總局關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號）第六條第（一）項規(guī)定，總機構(gòu)設在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)，僅就設在優(yōu)惠地區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)（不含優(yōu)惠地區(qū)外設立的二級分支機構(gòu)在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設立的三級以下分支機構(gòu)）的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設在優(yōu)惠地區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)的主營業(yè)務是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設在優(yōu)惠地區(qū)以外分支機構(gòu)的因素。 

　　二、總公司在25%稅率地區(qū)，分公司在西部大開發(fā)地區(qū)，分公司可以享受15%的優(yōu)惠稅率嗎？ 

　　《國家稅務總局關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號）第六條第（二）項規(guī)定，總機構(gòu)設在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設立的分支機構(gòu)（不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設立的三級以下分支機構(gòu)），僅就該分支機構(gòu)所得確定適用15％優(yōu)惠稅率。在確定該分支機構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件時，僅以該分支機構(gòu)的主營業(yè)務是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定。該企業(yè)應納所得稅額的計算和所得稅繳納，按照國稅發(fā)[2008]28號第十六條和國稅函[2009]221號第二條的規(guī)定執(zhí)行。有關審核、備案手續(xù)向分支機構(gòu)主管稅務機關申請辦理，分支機構(gòu)主管稅務機關需將該分支機構(gòu)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠情況及時函告總機構(gòu)所在地主管稅務機關。 

　　三、西部地區(qū)企業(yè)總分機構(gòu)適用不同稅率時，如何計算和繳納企業(yè)所得稅？ 

　　《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第十八條規(guī)定，對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。 

　　根據(jù)《國家稅務總局關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號），自2011年1月1日~2020年12月31日，對設在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。 

　　案例： 

　　某西部地區(qū)企業(yè)甲公司，下設A、B、C三個二級分支機構(gòu)，其中甲及A、B在優(yōu)惠區(qū)內(nèi)。優(yōu)惠區(qū)內(nèi)還設有一個三級分支機構(gòu)D，是優(yōu)惠區(qū)外的C為方便工作而設立的。其中，甲、A、C主營業(yè)務符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》，且其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上。這種情況下，只有甲和A可以減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅，B、C應適用法定稅率25%. 

　　總機構(gòu)設在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外，但在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設立分支機構(gòu)的企業(yè)。此類企業(yè)可以且僅就該分支機構(gòu)所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該分支機構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件時，也僅以該分支機構(gòu)的主營業(yè)務性質(zhì)及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定。 

　　國家稅務總局公告2012年第12號明確，應按照國稅發(fā)[2008]28號文件和國稅函[2009]221號文件的規(guī)定執(zhí)行，即先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按照文件規(guī)定計算出的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額，再分別按各自適用稅率，計算應納稅額后，加總計算出企業(yè)應納稅總額；對計算出的應納稅總額，再按照分攤比例，計算向總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預繳的企業(yè)所得稅款。 

　　以上文中甲公司為例，假設2017年A、B、C三個分支機構(gòu)應納稅所得額分別為500萬元、300萬元、200萬元，三個分支機構(gòu)根據(jù)相關文件規(guī)定計算出的分攤比例分別為50%、30%、20%，則甲公司應首先計算出全部應納稅所得額為1000萬元，其次按分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額，總機構(gòu)分攤50%即500萬元，另外500萬元由各分支機構(gòu)分攤：A為250萬元（500×50%），B為150萬元（500×30%），C為100萬元（500×20%）。然后按總分機構(gòu)的適用稅率計算應納稅總額：500×15%+250×15%+150×25%+100×25%=175（萬元）。最后按照分攤比例，計算總分機構(gòu)就地預繳的所得稅：甲公司分攤50%即87.5萬元，另外50%在各分支機構(gòu)分攤：A為43.75萬元（87.5×50%），B為26.25萬元（87.5×30%），C為17.5萬元（87.5×20%）。