| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務研究總結 萬偉華◎編著 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
| 重磅：點擊鏈接下載 《所得稅、增值稅申報表與填報說明對照匯編（2025年版） 萬偉華◎編輯 解讀申報表背后的“稅收邏輯”》 |
?
?大連稅務
?
企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始，在匯算清繳過程中大家或多或少遇到了一些問題，我們將從近期企業(yè)所得稅熱門的三個問題著手，連續(xù)推出三期，幫助大家解決相關問題。在政策梳理之后，還有實操案例喲。
企業(yè)所得稅熱點之廣告宣傳費稅前扣除
廣告費和業(yè)務宣傳費支出的扣除標準
01、一般企業(yè)扣除標準不超過15%
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
02、三類企業(yè)扣除標準提高至30％
根據(jù)《財政部 稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）規(guī)定，自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
?
03、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費不得扣除
根據(jù)《財政部 稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
04、關聯(lián)企業(yè)可按分攤協(xié)議扣除
根據(jù)《財政部 稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）規(guī)定，對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。
05、籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)的規(guī)定：“五、關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。”
06、超出扣除限額部分可結轉以后年度扣除
按照稅法規(guī)定，企業(yè)應以當年銷售（營業(yè)）收入額（包括視同銷售收入）作為廣告宣傳費扣除的基數(shù)，根據(jù)本企業(yè)的性質，分別按照《企業(yè)所得稅法實施條例》和“41號文件”規(guī)定的比例計算可扣除的廣告宣傳費。企業(yè)當年實際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費支出，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》和“41號文件”規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計算扣除后，仍有余額不能在當年扣除的，準予結轉下一年度繼續(xù)扣除，但次年仍需符合規(guī)定的扣除基數(shù)和比例標準。
視同銷售的三種情形
01、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，均應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
02、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條相關規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場推廣或銷售的，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。
03、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
?
政策部分看完了，如果大家還是有些不理解的話，不妨看看下面的案例吧。
案例詳解
?
案例一：2019年某居民企業(yè)取得商品銷售收入1800萬元，出租房屋取得租金收入200萬元，接受捐贈收入100萬元，國債利息收入20萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務宣傳費80萬元。2019年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務招待費，廣告費和業(yè)務宣傳費合計為多少萬元？
我們知道接受捐贈收入是計入營業(yè)外收入，國債利息收入計入投資收益，不作為銷售（營業(yè)）收入，業(yè)務招待費按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；一般企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%部分，準予扣除。
業(yè)務招待費扣除限額1：（1800+200）x5‰=10（萬元）
業(yè)務招待費扣除限額2：30x60%=18（萬元）
10萬元<18萬元，所以業(yè)務招待費支出按照10萬元在稅前扣除；
廣告費、業(yè)務宣傳費扣除限額：(1800+200）x15%=300（萬元）<240+80=320（萬元），按照300萬元在稅前扣除。
綜上2019年該企業(yè)可在企業(yè)所得稅稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費合計為10+300=310（萬元）。
?
案例二：某化妝品制造企業(yè)2019年銷售收入9000萬元，出租房屋取得收入200萬元，將市價為100萬元(不含增值稅，下同)的外購貨物用于對外捐贈，將市價為300萬元的貨物移送至境內(nèi)的分支機構;當年實際發(fā)生廣告費支出2700萬元，上年未扣除結轉至本年的廣告費支出100萬元。那么該企業(yè)該如何做出處理呢？
對化妝品制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
廣告費稅前扣除限額：( 9000+ 200+ 100) x 30% =2790 (萬元)
廣告費和業(yè)務宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除，上年結轉的100萬元可以在本年扣除90萬元，剩余10萬元繼續(xù)結轉下一年扣除。
所以該企業(yè)應該調(diào)減應納稅所得額90萬元。
?
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號