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企業(yè)所得稅的視同銷售是咋回事？一文讀懂

云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-05-16

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安徽稅務(wù)

企業(yè)所得稅年度匯算清繳正在進(jìn)行中，今天稅小皖來(lái)跟您聊聊企業(yè)所得稅中的視同銷售，這也是企業(yè)所得稅年度申報(bào)中納稅人容易忽視的地方之一。

所謂視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，但按稅法規(guī)定需確認(rèn)收入計(jì)算繳納稅款的貨物、財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

一、稅法規(guī)定的視同銷售行為

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、視同銷售行為銷售收入如何確定

企業(yè)發(fā)生國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)視同銷售情形時(shí)，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

三、企業(yè)所得稅年度申報(bào)表視同銷售收入的填報(bào)

年報(bào)填報(bào)的重大變化

《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“41號(hào)公告”）對(duì)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中視同銷售的填報(bào)進(jìn)行了修訂。

第30行“（十七）其他”欄填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。

若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1-2列金額。

若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)第1-2列金額的絕對(duì)值。

A公司（一般納稅人，下同）在2019年12月份將成本為18000元的自產(chǎn)貨物用于廣告宣傳，該產(chǎn)品正常出售的公允價(jià)值為20000元（不含稅）。

A公司將自產(chǎn)貨物用于廣告宣傳，屬于稅法規(guī)定的視同銷售行為，進(jìn)行2019年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，該筆業(yè)務(wù)首先需填寫(xiě)《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》。

通過(guò)本表的納稅調(diào)整，A公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)納稅調(diào)增2000元，按照41號(hào)公告的規(guī)定，該項(xiàng)業(yè)務(wù)還需填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》。

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

行次	項(xiàng) 目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
1	一、收入類調(diào)整項(xiàng)目(2+3+…+8+10+11)	*	*	20000
2	（一）視同銷售收入（填寫(xiě)A105010）	*	20000	20000	*
3	.....
12	二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目（13+14+24+26+ 27+28+29+30）	*	*		20000
13	（一）視同銷售成本（填寫(xiě)A105010）	*	18000	*	18000
29	.....
30	（十七）其他	0	2000		2000
31	.....	*	*
46	合計(jì)（1+12+ 31+36+44+45）	*	*	20000	20000

通過(guò)本表30行“（十七）其他”欄次的填寫(xiě)，該筆視同銷售行為的納稅調(diào)整金額變?yōu)?。

四、其他需要注意的事項(xiàng)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。

企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

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