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安徽稅務(wù) 

 

關(guān)注

黨的十九大以來，中國對外開放的大門越開越大。隨著共建“一帶一路”倡議不斷推進(jìn)，我國納稅人“走出去”步伐明顯加快，對外投資規(guī)模和質(zhì)量日益提升。近期，稅小皖給大家?guī)硐盗?ldquo;走出去”相關(guān)政策問答，幫助納稅人防范涉稅風(fēng)險，維護(hù)自身權(quán)益。

 

 

 服 務(wù) 和 管 理 規(guī) 定

 

 

 

一、境外投資和所得信息報告義務(wù)

 

 

 

 

信息報告

 

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。因此，居民企業(yè)需要對其境外進(jìn)行投資及取得所得情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報告。

 

 

問：我公司今年在俄羅斯收購了一家企業(yè) 100%股權(quán)，請問需要向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)報送哪些信息？

答：境內(nèi)居民企業(yè)在2014年9月1日后，直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上的，應(yīng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》。

 

 

 

二、遇到跨境稅收爭議及時申請相互磋商

 

 

 

 

跨境稅收爭議

 

根據(jù)《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》規(guī)定，我國企業(yè)和個人在境外如果應(yīng)享受而未能享受協(xié)定待遇、遭遇稅收歧視、遇到其他涉稅糾紛，可依此向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，啟動與對方國家主管當(dāng)局的相互協(xié)商程序，爭取最大限度地保護(hù)“走出去”企業(yè)和個人的稅收利益。

 

 

問：中國企業(yè)在境外如果遇到稅收爭議或者稅收歧視該怎么辦？

答：“走出去”企業(yè)和個人若在境外與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生稅收爭議或遭遇不公平稅收待遇時，可以向國內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請啟動相互協(xié)商程序，由雙方稅務(wù)主管當(dāng)局相互磋商解決企業(yè)的稅收爭議或不公平稅收待遇。

 

 

 

 

三、跨境關(guān)聯(lián)交易應(yīng)符合獨立交易原則

 

 

 

 

跨境關(guān)聯(lián)交易

 

“走出去”企業(yè)應(yīng)重視關(guān)聯(lián)交易可能存在的風(fēng)險，對集團(tuán)各成員真實的功能、風(fēng)險、資產(chǎn)進(jìn)行梳理和定位，建立合理的關(guān)聯(lián)交易定價原則，確定使用的關(guān)聯(lián)交易定價方式符合母國和投資國的稅法規(guī)定。

必要時可主動申請運用“預(yù)約定價安排”，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達(dá)成協(xié)議，降低轉(zhuǎn)讓定價被調(diào)查的風(fēng)險，為企業(yè)營造確定性的稅務(wù)環(huán)境。

 

    

問：我公司有跨境的關(guān)聯(lián)銷售，在定價上需要注意什么問題?

答：企業(yè)與關(guān)聯(lián)方在銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)或資金借貸等交易中的定價行為需要符合獨立交易原則。

 

 

 

四、預(yù)約定價安排管理和特別納稅調(diào)整相互協(xié)商

 

 

 

 

問：作為一家“走出去”企業(yè)，因為與境外子公司的關(guān)聯(lián)交易很多，如何更好地應(yīng)對被境外稅務(wù)部門進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的風(fēng)險？

答：企業(yè)與境外子公司之間的轉(zhuǎn)讓定價問題，是“走出去”企業(yè)值得關(guān)注的一個重要問題，如果企業(yè)與境外子公司關(guān)聯(lián)交易額很大（如：每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上），可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提起雙邊預(yù)約定價申請，通過兩國稅務(wù)當(dāng)局的談判形成雙邊預(yù)約定價安排，使企業(yè)在預(yù)約年度的轉(zhuǎn)讓定價問題得到確定，從而避免被兩國稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風(fēng)險。預(yù)約定價安排的談簽與執(zhí)行的具體流程可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號）。如果企業(yè)已經(jīng)在境外被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，可以向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)提出啟動轉(zhuǎn)讓定價對應(yīng)調(diào)整的雙邊磋商申請，由兩國稅務(wù)主管當(dāng)局之間進(jìn)行磋商談判，解決企業(yè)重復(fù)征稅的問題。具體程序可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）。

 

 

 

 

五、符合報送國別報告要求的“走出去”企業(yè)

 

 

 

 

國別報告

 

國別報告反映了企業(yè)集團(tuán)在全球各地經(jīng)營收入、利潤歸屬、稅款繳納、人員及資產(chǎn)配置、功能履行等情況，并納入國家間稅收信息交換范疇，將成為各國稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險評估的重要資料。符合報送國別報告要求的“走出去”企業(yè)應(yīng)對此充分重視，提前做好準(zhǔn)備并進(jìn)行自我風(fēng)險評估與控制。

 

問：哪些“走出去”企業(yè)需要報送國別報告？

答：國別報告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動的國別分布情況。兩類企業(yè)需提前準(zhǔn)備相關(guān)資料：一是該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元；二是該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報告的報送企業(yè)。

 

 

 

六、“受控外國企業(yè)”相關(guān)政策

 

 

 

 

受控外國企業(yè)

 

中國企業(yè)在海外投資實踐中，部分會選擇借道低稅率的中間控股公司間接向投資目的地國或地區(qū)進(jìn)行投資。對于采用中間控股架構(gòu)投資的“走出去”企業(yè)而言，要遵守國內(nèi)關(guān)于“受控外國企業(yè)”的相關(guān)規(guī)定。

    

問：我公司在卡塔爾和美國兩個國家設(shè)立了子公司，2016年兩個公司的收入均為利息等消極所得，利潤總額都在500萬以上，且利潤沒有進(jìn)行股息分配，是不是都要按照受控外國企業(yè)進(jìn)行調(diào)整繳稅?

答：由于卡塔爾子公司的所得不屬于從事積極生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的“積極所得”，且利潤總額超過了500萬元，如果并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配時，該利潤中歸屬于你公司的部分，應(yīng)視同股息分配計入你公司2016年的所得?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實際稅負(fù)的通知》(國稅函〔2009〕37號)以列舉法的方式，列出了12個非低稅率國家，分別為：美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威。由中國居民企業(yè)和居民個人設(shè)立在這些國家的外國公司，不分配利潤或減少分配利潤，稅務(wù)機(jī)關(guān)予以認(rèn)可，不計入中國居民企業(yè)股東視同受控外國企業(yè)股息分配的當(dāng)期所得。

 

 

 

七、企業(yè)外派人員相關(guān)政策

 

 

 

 

問：中國境內(nèi)企業(yè)有派遣人員到境外工作的，是否需要扣繳這些人員的個人所得稅？

答：居民個人被境內(nèi)企業(yè)、單位、其他組織(以下稱派出單位)派往境外工作，取得的工資薪金所得或者勞務(wù)報酬所得，由派出單位或者其他境內(nèi)單位支付或負(fù)擔(dān)的，派出單位或者其他境內(nèi)單位應(yīng)按照個人所得稅法及其實施條例規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款。

居民個人被派出單位派往境外工作，取得的工資薪金所得或者勞務(wù)報酬所得，由境外單位支付或負(fù)擔(dān)的，如果境外單位為境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)（以下稱中方機(jī)構(gòu)）的，可以由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)預(yù)扣稅款，并委托派出單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。中方機(jī)構(gòu)未預(yù)扣稅款的或者境外單位不是中方機(jī)構(gòu)的，派出單位應(yīng)當(dāng)于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送外派人員情況，包括：外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號碼、職務(wù)、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、派遣期限、境內(nèi)外收入及繳稅情況等。