國家稅務(wù)總局對(duì)關(guān)于完善破產(chǎn)重整企業(yè)信用修復(fù)和涉稅問題的建議的答復(fù)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-07-12
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國家稅務(wù)總局對(duì)關(guān)于完善破產(chǎn)重整企業(yè)信用修復(fù)和涉稅問題的建議的答復(fù)
2018年12月05日 來源：國家稅務(wù)總局辦公廳
您提出的關(guān)于完善破產(chǎn)重整企業(yè)信用修復(fù)和涉稅問題的建議收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
一、現(xiàn)行支持重組破產(chǎn)的稅收政策
國家針對(duì)重組破產(chǎn)出臺(tái)了一系列稅收政策，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅等。增值稅方面，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。企業(yè)所得稅方面，對(duì)符合條件的債務(wù)重組，給予債務(wù)重組所得5年遞延納稅的優(yōu)惠，對(duì)通過債轉(zhuǎn)股方式化解債務(wù)的，規(guī)定債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均不確認(rèn)所得。土地增值稅方面，在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，以及符合條件的企業(yè)合并、分立，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后、分立后企業(yè)的，暫不征土地增值稅。契稅方面，符合條件的公司合并、分立，對(duì)合并后、分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；企業(yè)破產(chǎn)的，債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅，非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅，與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。
現(xiàn)行稅收政策將破產(chǎn)重整中所豁免的債務(wù)，確認(rèn)為債務(wù)重組所得征收企業(yè)所得稅。這樣規(guī)定的主要考慮，一是債務(wù)豁免是債權(quán)人免除了債務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的償債義務(wù)，債務(wù)人實(shí)質(zhì)上取得了相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，按照稅法原理和規(guī)定，需要將豁免的債務(wù)計(jì)入收入征收企業(yè)所得稅。二是與債務(wù)人的債務(wù)重組所得相對(duì)應(yīng)，債權(quán)人的債務(wù)重組損失允許在稅前扣除，如果不對(duì)債務(wù)人的債務(wù)重組所得征稅，將會(huì)帶來稅務(wù)處理不平衡，造成稅款流失和稅收漏洞。三是債務(wù)重組多是由于企業(yè)資不抵債、經(jīng)營困難、虧損較多的情形下發(fā)生的事項(xiàng)，債務(wù)人的債務(wù)重組所得可先彌補(bǔ)虧損后的剩余部分再繳納企業(yè)所得稅，不會(huì)產(chǎn)生過重的稅收負(fù)擔(dān)。
二、現(xiàn)行破產(chǎn)重整企業(yè)的納稅信用管理
為規(guī)范納稅信用管理、促進(jìn)納稅人誠信自律、提高稅法遵從度、推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，我局制定實(shí)施了《納稅信用管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)），規(guī)定按月采集納稅人的歷史信息、稅務(wù)內(nèi)部信息、外部信息等納稅信用信息，并依據(jù)全國統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式，按年度進(jìn)行納稅信用評(píng)價(jià)。對(duì)于破產(chǎn)重整企業(yè)，稅務(wù)部門同樣按月記錄、采集其納稅信用信息，并將在年度納稅信用評(píng)價(jià)中對(duì)其重整后的納稅遵從情況予以客觀反映。近年來，稅務(wù)部門一直在完善納稅信用管理機(jī)制，出臺(tái)了多項(xiàng)針對(duì)守信納稅人的激勵(lì)措施，隨著破產(chǎn)重整企業(yè)信用資產(chǎn)的不斷積累，其重整后的守信行為將為企業(yè)發(fā)展帶來更多的便利和優(yōu)惠。
三、代表的建議將作為我局今后工作參考
破產(chǎn)重整是《中華人民共和國破產(chǎn)法》規(guī)定的一項(xiàng)制度，主要是為尚有挽救希望的危困企業(yè)提供獲得新生的機(jī)會(huì)，有利于企業(yè)、債權(quán)人、出資人、關(guān)聯(lián)方等各方主體實(shí)現(xiàn)共贏，有利于社會(huì)資源的有效利用，減少企業(yè)破產(chǎn)清算對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來不利影響。
您在建議中提到的“將企業(yè)正常經(jīng)營與破產(chǎn)清算、破產(chǎn)重整的稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分開來，明確對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)減免征收的稅費(fèi)種類、征收率及稅收優(yōu)惠等”具有研究價(jià)值，也有現(xiàn)實(shí)意義。我局將會(huì)同財(cái)政部等相關(guān)部門，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，積極研究相關(guān)稅收支持政策，特別是針對(duì)當(dāng)前亟需解決的“僵尸企業(yè)”處置中遇到的稅收問題出臺(tái)相關(guān)政策措施，為企業(yè)破產(chǎn)重整成功、恢復(fù)正常經(jīng)營營造良好稅收環(huán)境。
感謝您對(duì)稅收工作的支持！
國家稅務(wù)總局
2018年7月17日
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