如何理解非真實交易的虛開不用補增值稅？附最新稽查案例！
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-09-13
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關于對泉州利純機械設備有限公司《稅務處理決定書》送達的公告發(fā)布時間：2020年09月02日09時59分
來源：國家稅務總局泉州市稅務局
國家稅務總局泉州市稅務局第一稽查局公告
泉州利純機械設備有限公司（納稅人識別號91350503MA2YPXWG2P）：
我局于2020年8月21日作出《稅務處理決定書》（泉稅一稽處〔2020〕87號），經我局對你公司經營注冊地（經營地）進行實地檢查，查無你公司，查詢系統(tǒng)顯示為“非正常戶”。由于你公司失聯(lián)，采取其他方式無法送達，現(xiàn)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（中華人民共和國國務院令第362號）第106條規(guī)定，將下列文書予以公告送達，自公告之日起滿30日，即視為送達。
國家稅務總局泉州市稅務局第一稽查局
二Ｏ二Ｏ年九月二日
國家稅務總局泉州市稅務局第一稽查局 稅務處理決定書
235050320190000796
泉稅一稽處〔2020〕87號
關于泉州利純機械設備有限公司虛開 增值稅專用發(fā)票違法行為的處理決定
泉州利純機械設備有限公司（納稅人識別號91350503MA2YPXWG2P）：
我局（所）于2019年12月5日至2020年6月28日對你（單位）2017年1月1日至2017年12月31日涉稅情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：
一、企業(yè)基本情況
泉州利純機械設備有限公司成立于2017年11月15日，法定代表人及財務負責人是李江貴，身份證號碼：522628199507290034，注冊經營地址位于福建省泉州市豐澤區(qū)東湖街道湖心街東段美湖樓8棟504室，經營范圍：銷售：機械設備、五金產品、建筑材料（不含危險化學品）、金屬材料、音響設備、照明設備、家用電器、電子元器件、電子產品、工藝品、辦公用品、塑膠制品、機電設備、電線電纜。（依法須經批準的項目，經相關部門批準后方可開展經營活動）。你（單位）所有開出發(fā)票收款賬戶為：中國農業(yè)銀行股份有限公司豐澤區(qū)支行，賬號：13530101040001424。于2017年11月被認定為增值稅一般納稅人，增值稅征收方式按一般計稅方法計征。主管稅務機關：國家稅務總局泉州市豐澤區(qū)稅務局。你（單位）僅對稅款所屬期2017年11月份的增值稅進行納稅申報，申報銷售額為497214.12元，銷項稅額：84526.4元，進項稅額：86532元，應納增值稅0元。期末留抵稅額2005.6元。你（單位）于2019年4月11日因查無下落被主管稅務機關認定為非正常戶。
二、認定的違法事實
根據(jù)國家稅務總局臨汾市稅務局稽查局《關于山西維新卓商貿有限公司—逃避繳納稅款案件的協(xié)查函》（臨稅稽協(xié)〔2019〕130號，協(xié)查編號41426000119111305463）、《關于山西鑫千卓商貿有限公司—逃避繳納稅款案件的協(xié)查函》（臨稅稽協(xié)〔2019〕84號，協(xié)查編號41426000119110903840）提供的線索，我局對你（單位）進行檢查，發(fā)現(xiàn)如下違法事實：
經稽查，你（單位）在2017年11月至12月期間向稅務機關登記虛假注冊經營地址，經稅務機關公告送達稅務檢查文書至今失聯(lián)，為走逃（失聯(lián)）企業(yè)；虛構銀行存款賬戶；查實你（單位）在所屬期2017年11月納稅申報時，人為虛假填列增值稅納稅申報表附表二：其他扣稅憑證-代扣代繳稅收繳款憑證欄進項稅額86,532元，規(guī)避稅務機關審核比對，進行虛假的納稅申報；所屬期2017年12月直接未申報；檢查所屬期間未取得任何證明購進貨物或接受運輸服務等增值稅進項發(fā)票。以上情形明顯有悖于正常的商貿企業(yè)生產經營常理。依據(jù)優(yōu)勢證據(jù)規(guī)則，判定你（單位）的貨物交易不真實，抵扣虛擬進項稅額，對外開具銷售pvc線管、稀料、灰防銹漆、熱鍍鋅彎頭、閘閥、沖壓彎頭、金屬編織軟管、小型斷路器、螺母、熱軋帶肋鋼筋、黑色金屬冶煉壓延品等10份增值稅專用發(fā)票給山西鑫千卓商貿有限公司、山西維新卓商貿有限公司、三明市納森貿易有限公司,發(fā)票代碼: 3500163130，發(fā)票號碼:14927811--14927815，14967511-14967515，金額合計983，624.37元，稅額合計166，873.63元，價稅合計1，150，498元,構成虛開增值稅專用發(fā)票。開具的10份銷項發(fā)票明細情況詳見表格：
已申報開具發(fā)票明細如下（稅乎網略）：
三、主要證據(jù)資料
證據(jù)資料① ：國家稅務總局北京市稅務局第三稽查局出具的《稅收違法案件協(xié)查回復函》，證實不存在名稱為北京宇美鑫實業(yè)有限公司和納稅識別號為91110114MA005P8B23的納稅人，以北京宇美鑫實業(yè)有限公司名義出具的代扣代繳稅款為虛假填列申報數(shù)據(jù)；
證據(jù)資料②：中國農業(yè)銀行股份有限公司豐澤區(qū)支行證實：泉州利純機械設備有限公司銀行賬戶（開戶銀行：中國農業(yè)銀行股份有限公司豐澤區(qū)支行，賬號：13530101040001424）為虛假申報；
證據(jù)資料③：福建南方物業(yè)管理有限公司證實不存在福建省泉州市豐澤區(qū)東湖街道湖心街東段美湖樓8棟504室，泉州利純機械設備有限公司的注冊經營地址為虛假；
證據(jù)資料④：泉州市豐澤區(qū)市場監(jiān)督管理局出具的《內資企業(yè)登記基本情況表》及其附件資料；
證據(jù)資料⑤：主管稅務機關國家稅務總局泉州市豐澤區(qū)稅務局出具的稅務登記信息、納稅申報資料、發(fā)票領用存記錄、《非正常戶認定表》、企業(yè)實名認證信息等書證；
證據(jù)資料⑥：國家稅務總局臨汾市稅務局稽查局出具的《已證實虛開通知單》和發(fā)票清單；
證據(jù)資料⑦：由主管稅務機關國家稅務總局泉州市豐澤區(qū)稅務局蓋章確認的泉州利純機械設備有限公司2017年11月、12月期間對外開具的10份增值稅專用發(fā)票底賬信息。
四、處理決定
（一）根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(中華人民共和國國務院令第587號)第二十二條第二款第（一）項、《國家稅務總局關于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）之規(guī)定，認定你（單位）為走逃失聯(lián)企業(yè)，在無實際經營業(yè)務、無真實貨物交易的情況下，對外虛開增值稅專用發(fā)票10份，發(fā)票金額合計983，624.37元，稅額合計166，873.63元，價稅合計1，150，498元。根據(jù)《稅務稽查案件協(xié)查管理辦法》向下游受票方企業(yè)的主管稅務機關發(fā)出《已證實虛開通知書》。
（二）根據(jù)最高人民檢察院、公安部關于印發(fā)《最高人民檢察院公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定(二)》的通知（公通字〔2010〕23號）第六十一條、《最高人民法院關于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標準有關問題的通知》（法〔2018〕226號）第一條及第二條、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(中華人民共和國國務院令第587號)第三十七條、以及《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（中華人民共和國國務院令第310號）第三條之規(guī)定，你（單位）為他人虛開10份增值稅專用發(fā)票的行為，已涉嫌構成虛開增值稅專用發(fā)票刑事犯罪，依法移送公安機關進一步偵查。
（三）根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第三十八條之規(guī)定，你（單位）為他人虛開增值稅專用發(fā)票已涉嫌刑事犯罪，根據(jù)刑事司法優(yōu)先原則，暫不對其作出行政處罰，在公安機關決定不予立案或撤銷案件、檢察機關作出不起訴決定、審判機關作出無罪判決或者免予刑事處罰后，再決定是否給予行政處罰。
（四）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條“在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。”規(guī)定，你（單位）無實際經營業(yè)務、無真實貨物交易，本質上并沒有增值稅應稅行為，未發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務，對本案件處理定性為虛開增值稅專用發(fā)票并移送公安（因涉及刑事犯罪暫不處罰），不追繳已開票的增值稅銷項稅額和抵扣的虛假進項稅額，其對應的地方稅費（包括城建稅、教育費附加以及地方教育費附加）以及企業(yè)所得稅也不追繳。
如對本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內依法向國家稅務總局泉州市稅務局申請行政復議，或者自收到本決定書之日起六個月內依法向人民法院提起訴訟。
國家稅務總局泉州市稅務局第一稽查局
2020年8月21日
國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告
國家稅務總局公告2012年第33號
全文有效
2012年7月9日
現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題公告如下：
納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務機關對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應按《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。
本公告自2012年8月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項，此前已處理的不再調整；此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇湛偩株P于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第二條和《國家稅務總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的批復》（國稅函發(fā)[1995]415號）同時廢止。
特此公告。
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