風險提示：加油站企業(yè)須關注的7項涉稅風險點
云南百滇稅務師事務所有限公司 2021-06-29
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風險提示：加油站企業(yè)須關注的7項涉稅風險點發(fā)布時間：2021-06-28 來源：國家稅務總局茂名市稅務局
為提高納稅人稅法遵從度，降低辦稅成本，減少稅收風險，根據茂名市稅務局黨委“我為納稅人辦實事”的工作部署，為按時按質落實好“4+N”重點行業(yè)風險提示工作，茂名市稅務局選取茂名市特色行業(yè)，編寫行業(yè)共性風險點及相應管控措施，并通過廣東省電子稅務局等渠道向企業(yè)精準推送，在本地開展風險提示服務，提醒企業(yè)及時規(guī)避涉稅風險。本期梳理推出了加油站企業(yè)須關注的7項涉稅風險點，具體如下：
1.風險提示：涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的涉稅風險
風險描述：根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。
因成品油的受眾面廣，加油站企業(yè)的銷售對象離散度高、現金結算的情況較多，使得加油站企業(yè)通常存在較大比例的無票銷售的情況。比如大量的私家車等非經營主體采購成品油不需要取得發(fā)票；某些行業(yè)如農業(yè)，本身屬于免稅企業(yè)，采購成品油也不需要取得發(fā)票等。因此，部分財務人員或企業(yè)利用此部分富余票的銷售額進行虛開發(fā)票行為，違反發(fā)票管理辦法的相關規(guī)定，造成稅款流失，同時也涉嫌觸犯刑法中虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪的條款，需承擔相應的法律責任。
風險防控建議：加油站企業(yè)應加強對增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票的管理，一方面提升企業(yè)法律意識，杜絕企業(yè)層面的違法行為發(fā)生；另一方面要加強對財務人員的業(yè)務培訓，建立健全成品油進銷存明細臺賬，并制定日常監(jiān)管制度，定期核查臺賬數據，避免利用富余發(fā)票進行虛開等違法行為發(fā)生。
2.風險提示：無票銷售未及時確認收入
風險描述：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務的增值稅納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天；第二十三條規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。
加油站企業(yè)因其自身特點，存在比例較大的無票銷售情況，通常加油站企業(yè)無票銷售收入一般是在月末統(tǒng)計，并在次月申報期內對無票銷售收入進行統(tǒng)計并上報。但存在部分加油站企業(yè)因數據錯誤、購銷存臺賬不全、主觀故意隱瞞等原因，未及時將無票銷售部分如實計入當期收入，此項操作造成增值稅、企業(yè)所得稅稅款滯納的稅收風險。
風險防控建議：加油站企業(yè)應當建立健全成品油購銷存明細臺賬，并制定日常監(jiān)管制度，定期核查臺賬數據與實際庫存的一致性，同時配合稅務機關安裝加油站智能稅控系統(tǒng)，實時讀取加油機數據，便于成品油進銷存的動態(tài)管理與監(jiān)督，確保無票銷售收入在當月確認并申報繳納相應稅款，避免發(fā)生偷漏稅、稅款滯納等風險。
3.風險提示：發(fā)售加油卡、加油憑證時違規(guī)開票
風險描述：根據《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務總局令第2號）第五條規(guī)定，加油站以收取加油憑證（簿）、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票；第十二條規(guī)定，發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡稱“預售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時，應按預收賬款方法作相關賬務處理，不征收增值稅。預售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據實際結算的油款向預售單位開具增值稅專用發(fā)票。加油站企業(yè)發(fā)售加油卡或加油憑證的業(yè)務較多，部分企業(yè)因對政策熟悉度不高，容易錯誤在售賣加油卡、加油憑證時對購卡方開具增值稅專用發(fā)票。
風險防控建議：加油站企業(yè)應按照政策規(guī)定，嚴格執(zhí)行預售卡業(yè)務按預收款方法進行賬務處理，同時可開具普通發(fā)票，選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設的601“預付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄選擇“不征稅”。如果購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，需按政策在其加油后按回籠記錄開具。如預售單位要求接受加油卡或加油憑證銷售成品油的加油站開具增值稅專用發(fā)票，所開具的發(fā)票信息需與實際結算的商品名稱、油款金額一致，以規(guī)范加油卡出售、賬務處理、開票等流程，避免可能出現的違規(guī)開具發(fā)票風險。
4、風險提示：銷售折扣未正確開具發(fā)票
風險描述：根據《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）的規(guī)定，“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。加油站企業(yè)經常開展打折促銷等優(yōu)惠活動，開具發(fā)票時若不注意折扣金額的填寫，可能導致折扣金額不得從銷售額中減除的風險。
風險防控建議：加油站企業(yè)在發(fā)生打折促銷、滿減優(yōu)惠等銷售折扣行為時，要注意將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，避免出現相應的涉稅風險。
5.風險提示：違反稅控加油機使用規(guī)定
風險描述：根據《國家稅務總局關于進一步加強加油站增值稅征收管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕142號）第三條規(guī)定，凡不通過已安裝稅控裝置的加油機或稅控加油機加油，擅自改變稅控裝置或破壞鉛封，導致機器記錄失真或無法記錄，造成少繳或不繳應納稅款的，按《稅收征管法》有關規(guī)定從重處罰。根據《國家稅務總局關于進一步加強加油站增值稅征收管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕142號）第四條規(guī)定，主管稅務機關應定期配合技術監(jiān)督部門對所轄加油站的稅控加油機進行檢查，對采用技術手段擅自修改加油數量的，除嚴格按照《稅收征管法》有關規(guī)定進行處罰外，還應提請有關部門吊銷其成品油經營許可證。部分加油站在日常經營過程中不使用稅控加油機進行加油，或人為導致稅控加油機數據失真，以達到少繳或不繳應納稅款目的。
風險防控建議：加油站企業(yè)應確保稅控加油機的正常使用，杜絕人為原因造成的稅控加油機數據異常情況發(fā)生。對日常經營過程中發(fā)現數據異常的加油機，應立即聯系相關技術部門對問題予以排查，以恢復稅控系統(tǒng)的正常工作。同時配合落實廣東省稅務局推行的加油站智能稅控系統(tǒng)的試點推廣，做好相關數據的收集、比對工作。
6.風險提示：缺失合法有效的稅前扣除憑證
風險描述：根據《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。同時，該公告第六條規(guī)定，企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證，而加油站企業(yè)部分情況下未能及時取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時又將相應的支出違規(guī)進行稅前扣除，容易產生涉稅風險。
風險防控建議：對加油站企業(yè)而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費用支出。因此，企業(yè)在業(yè)務交易時需注意上游供貨商或服務提供商能否及時開具發(fā)票，同時在入賬時需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經濟業(yè)務一致、是否為作廢發(fā)票等。
7.風險提示：轉讓加油站房地產有關土地增值稅計稅收入錯誤扣除
風險描述：根據《國家稅務總局關于納稅人轉讓加油站房地產有關土地增值稅計稅收入確認問題的批復》（稅總函〔2017〕513號）規(guī)定，對依法不得轉讓的成品油零售特許經營權作價或評估作價不應從轉讓加油站整體資產的收入金額中扣除。加油站企業(yè)在轉讓房地產時，如將成品油零售特許經營權估價后在收入中扣除，會產生土地增值稅計稅依據減少的稅收風險。
風險防控建議：根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人轉讓房地產所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。加油站企業(yè)轉讓房地產時，不得將成品油零售特許經營權作價后從轉讓加油站整體資產的收入金額中扣除，確保轉讓房地產所取得收入的數據正確。
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