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國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局2018年6月12366解答增值稅的33個熱點難點問題

發(fā)布時間：2018年07月31日  來源：國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局

摘自《2018年6月12366咨詢熱點難點問題集》

……

4.哪些一般納稅人不可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？

答：根據(jù)《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人辦理規(guī)范>的通知》 (閩國稅函〔2018〕166號)規(guī)定：“一、業(yè)務(wù)描述

……

（二）不可申請辦理轉(zhuǎn)登記的情形

具有下列情形之一的一般納稅人不得轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：

1.登記于2018年5月1日后的一般納稅人。

2.年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的營改增試點一般納稅人。

3.兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)（以下稱‘應(yīng)稅貨物及勞務(wù)’）和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱‘應(yīng)稅行為’）的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額合并年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的一般納稅人。

4.從事成品油銷售加油站的一般納稅人。”

 

5.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，增值稅發(fā)票的最高開票限額是否會變更？

答：根據(jù)《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人辦理規(guī)范>的通知》（閩國稅函〔2018〕166號）規(guī)定：“三、基本規(guī)范

（一）受理流程

……

4.提示納稅人及時完成稅控設(shè)備變更發(fā)行、最高開票限額變更等事項。其中最高開票限額一律降至十萬元及以下。”

因此一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，增值稅發(fā)票的最高開票限額一律降至十萬元及以下。

 

6.2018年5月1號之后登記的一般納稅人是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

答：根據(jù)《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人辦理規(guī)范>的通知》（閩國稅函〔2018〕166號）規(guī)定：“一、業(yè)務(wù)描述

……

（二）不可申請辦理轉(zhuǎn)登記的情形

具有下列情形之一的一般納稅人不得轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：

1.登記于2018年5月1日后的一般納稅人。

……”

因此，2018年5月1號之后登記的一般納稅人，不可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

 

7.兼營銷售貨物、勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的一般納稅人是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

答：根據(jù)《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人辦理規(guī)范>的通知》（閩國稅函〔2018〕166號）規(guī)定：“一、業(yè)務(wù)描述

……

（二）不可申請辦理轉(zhuǎn)登記的情形

3.兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)（以下稱‘應(yīng)稅貨物及勞務(wù)’）和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱‘應(yīng)稅行為’）的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額合并年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的一般納稅人。”

因此，兼營銷售貨物、勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的一般納稅人如果年應(yīng)稅銷售額超過500萬元，不可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

 

8.轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人在一般納稅人時期的業(yè)務(wù)發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，應(yīng)如何開具紅字發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）規(guī)定：“七、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人，可以通過離線方式開具增值稅發(fā)票。”

因此，轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人在一般納稅人時期的業(yè)務(wù)發(fā)生發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

 

9.一般納稅人申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，之前取得的進(jìn)項發(fā)票是否需要全部認(rèn)證完畢？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）規(guī)定：“四、轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計入‘應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額’核算。

尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額計入‘應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額’時：

（一）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對相符……”

因此，一般納稅人申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，之前的進(jìn)項發(fā)票需要全部認(rèn)證完畢。

 

10.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，是否需要更換防偽稅控設(shè)備？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）規(guī)定：“六、轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。……”

因此，轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，不需要更換稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。

 

11.一般納稅人申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，是否可以自行選擇當(dāng)月生效或者次月生效？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）規(guī)定：“三、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。”

因此，一般納稅人申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，只能次月生效。

 

12.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)銷售額超過了500萬元，是否需要再登記為一般納稅人？

答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）規(guī)定：“八、自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。”

二、根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2018〕33號）規(guī)定：“一、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。”

因此，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)銷售額超過了500萬元，需要再登記為一般納稅人。

 

13.進(jìn)口抗癌藥品是否有增值稅稅收優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財政部海關(guān)總署 稅務(wù)總局 國家藥品監(jiān)督管理局關(guān)于抗癌藥品增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕47號）規(guī)定：“二、自2018年5月1日起，對進(jìn)口抗癌藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。”

 

14.私募基金公司的同業(yè)存單利息收入是否可以免征增值稅？

答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅

……

（二十三）金融同業(yè)往來利息收入。

……

金融機(jī)構(gòu)是指：

……

（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。

……”

二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財稅〔2016〕70號）規(guī)定：“一、金融機(jī)構(gòu)開展下列業(yè)務(wù)取得的利息收入，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅﹝2016﹞36號，以下簡稱《過渡政策的規(guī)定》）第一條第（二十三）項所稱的金融同業(yè)往來利息收入：

……

（六）同業(yè)存單。

同業(yè)存單，是指銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)法人在全國銀行間市場上發(fā)行的記賬式定期存款憑證。”

因此，私募基金不屬于財稅﹝2016﹞36號規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)。私募基金公司的同業(yè)存單利息收入不屬于金融同業(yè)往來利息收入，不得免征增值稅。

 

15.一般納稅人銷售初加工大米，其包裝物是否需要單獨核算？應(yīng)如何繳納增值稅？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院第691號令)規(guī)定：“第二條增值稅稅率：

……

(二)納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13% :

 

1.糧食、食用植物油; 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

3.圖書、報紙、雜志; 4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

(三)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

(四)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))，稅率為17%。

稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”

因此，包裝物作為貨物的組成部分，一并按照銷售貨物的稅率繳納增值稅。如果包裝物單獨計價的，應(yīng)按照銷售貨物適用16%稅率繳納增值稅。

 

16.粽子是否屬于初級農(nóng)產(chǎn)品？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字〔1995〕52號）規(guī)定：“一、植物類

……

（一）糧食

糧食是指各種主食食科植物果實的總稱。本貨物的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他雜糧（如：大麥、燕麥等），以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食（如：面粉，米，玉米面、渣等）。

切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。

以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍。”

因此，粽子不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品。

 

17.代辦汽車過戶手續(xù)應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)

……

（六）現(xiàn)代服務(wù)。

……

8.商務(wù)輔助服務(wù)。

……

（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。”。

因此，代辦汽車過戶手續(xù)應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。

 

18.一般納稅人提供消防管道安裝服務(wù)的稅率是多少？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)

……

（四）建筑服務(wù)。

……

2.安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴(kuò)容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

因此，一般納稅人提供消防管道安裝服務(wù)的稅率為10%。

 

19.我公司承包了市政道路路燈系統(tǒng)的維護(hù)項目，包含對燈桿、燈泡、燈罩和線路的修繕，每年先行收取固定的包干費應(yīng)如何開具發(fā)票?

答：一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令691號)規(guī)定：“第三條　納稅人兼營不同稅率的項目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項目的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

……

第十九條　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

……”

因此，你公司采取的是預(yù)收款方式，若是先開具發(fā)票的應(yīng)按照提供修理勞務(wù)繳納增值稅并開具發(fā)票，稅率為16%；若是約定定期結(jié)算，可以分開核算提供的服務(wù)和勞務(wù)的，根據(jù)實際提供的服務(wù)、勞務(wù)結(jié)算款項分別繳納增值稅并開具發(fā)票，若未分開核算的，按照修理勞務(wù)繳納增值稅并開具發(fā)票。

 

20.報社在報紙上刊登客戶的通告，收取的版面費應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)

……

（六）現(xiàn)代服務(wù)

……

（3）廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。”

因此，報社收取的版面費應(yīng)按照廣告服務(wù)繳納增值稅。

 

21.企業(yè)購買的車輛既用于生產(chǎn)經(jīng)營又用于接送客戶，應(yīng)如何計算購進(jìn)車輛保險服務(wù)進(jìn)項稅額中不得抵扣的部分？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十條規(guī)定：“已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。”

因此，企業(yè)應(yīng)按照當(dāng)期發(fā)生集體福利、個人消費的實際成本計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。

 

22.點下戶納稅人原先使用航天信息免費提供的稅控系統(tǒng)，達(dá)到起征點后是否可以購置百旺金賦的稅控盤開具發(fā)票？

答：根據(jù)《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅起征點以下小規(guī)模納稅人納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)試點有關(guān)事項的通知》（閩國稅函〔2017〕409號）規(guī)定：“三、稅控管理

（一）點下戶納稅人納入新系統(tǒng)后，任一申報期內(nèi)達(dá)到起征點的，應(yīng)按規(guī)定購買對應(yīng)服務(wù)單位稅控專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)服務(wù)費用在增值稅應(yīng)納稅額中及時全額抵減。……”

因此，點下戶納稅人原先使用航天信息免費提供的稅控系統(tǒng)，達(dá)到起征點后應(yīng)按規(guī)定購買對應(yīng)服務(wù)單位的稅控設(shè)備及其技術(shù)服務(wù)，不得更換服務(wù)單位。

 

23.生產(chǎn)出口企業(yè)收到境外購買方支付的延期付款利息，是否可以按零稅率開具發(fā)票？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。”

二、根據(jù)《《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令691號)第二條第四款規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。”

因此，生產(chǎn)企業(yè)收到購買方的延期付款利息，屬于出口貨物的價外費用，應(yīng)按零稅率開具發(fā)票。

 

24.互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)是否可以為提供無車承運的其他個人代開增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的公告》（福建省國家稅務(wù)局公告2018年第1號 ）規(guī)定：“二、試點內(nèi)容

（一）代開對象

試點企業(yè)可以為同時符合以下條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項。

1.在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，并辦理了工商登記和稅務(wù)登記。

2.提供公路貨物運輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國水路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國水路運輸證》。

3.在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理。

4.注冊為該平臺會員。”

因此，提供無車承運的其他個人不屬于上述文件規(guī)定的代開對象，互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)不可以為其代開增值稅專用發(fā)票。

 

25.自然人代開增值稅發(fā)票，是否有最高開票限額限制？

答：根據(jù)《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<自然人申請代開增值稅發(fā)票辦理規(guī)范（試行）>的通知》（閩國稅函〔2018〕115號）規(guī)定：“二、提交資料

……

（四）申請代開發(fā)票的單份最高開票限額

自然人申請代開發(fā)票，暫不設(shè)定最高開票限額。但屬于下列情形的，應(yīng)到辦稅服務(wù)廳申請代開發(fā)票：

1.享受免征增值稅優(yōu)惠政策且銷售額不低于500元的；

2.單次銷售額大于10萬元的；

3.其他不予網(wǎng)絡(luò)代開發(fā)票的情形。”

因此，自然人代開增值稅發(fā)票，暫不設(shè)定最高開票限額。

 

26.自然人代開增值稅發(fā)票，是否有份數(shù)限制？

答：根據(jù)《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<自然人申請代開增值稅發(fā)票辦理規(guī)范（試行）>的通知》（閩國稅函〔2018〕115號）規(guī)定：“二、提交資料

……

（三）申請代開發(fā)票的次數(shù)

每位自然人每月申請代開發(fā)票的次（份）數(shù)累計不得超過3次，在連續(xù)不超過12個月的期間內(nèi)累計不得超過24次。申請人本月申請代開次數(shù)和累計銷售額應(yīng)填寫在《申報單》的“備注欄”中。受理單位核對或查詢代開發(fā)票次數(shù)信息，已達(dá)到上述次數(shù)的不予受理。”

因此，每位自然人每月申請代開發(fā)票的次（份）數(shù)累計不得超過3次，在連續(xù)不超過12個月的期間內(nèi)累計不得超過24次。

 

27.自然人銷售葡萄酒，是否可以代開增值稅發(fā)票？

答：一、根據(jù)《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<自然人申請代開增值稅發(fā)票辦理規(guī)范（試行）>的通知》（閩國稅函〔2018〕115號）規(guī)定：“三、基本規(guī)范

……

（五）申請代開發(fā)票的應(yīng)稅項目

自然人申請代開發(fā)票的應(yīng)稅項目應(yīng)當(dāng)屬于增值稅的征收范圍，但不包括以下內(nèi)容：

……

3.銷售應(yīng)征消費稅的貨物；

……”

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈葡萄酒消費稅管理辦法（試行）〉的通知》（國家稅務(wù)總局公告2015年第15號）第二條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）生產(chǎn)、委托加工進(jìn)口葡萄酒的單位和個人，為葡萄酒消費稅納稅人。……”

因此，葡萄酒屬于應(yīng)征消費稅的貨物，自然人不可以代開。

 

28.取得的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)沒有加蓋發(fā)票專用章，是否可以使用？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2006〕479號）規(guī)定：“一、凡從事機(jī)動車零售業(yè)務(wù)的單位和個人，從2006年8月1日起，在銷售機(jī)動車（不包括銷售舊機(jī)動車）收取款項時，必須開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的新版《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》（以下簡稱《機(jī)動車發(fā)票》），并在發(fā)票聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，抵扣聯(lián)和報稅聯(lián)不得加蓋印章。”

因此，機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)不得加蓋發(fā)票專用章。

 

29.納稅人銷售的抗癌藥品和生物制品都符合簡易征收規(guī)定，是否可以合并計算其銷售額？

答：根據(jù)《財政部海關(guān)總署 稅務(wù)總局 國家藥品監(jiān)督管理局關(guān)于抗癌藥品增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕47號）規(guī)定：“一、自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

……

三、納稅人應(yīng)單獨核算抗癌藥品的銷售額。未單獨核算的，不得適用本通知第一條規(guī)定的簡易征收政策。”

因此，納稅人銷售的抗癌藥品和生物制品符合簡易征收規(guī)定的，應(yīng)單獨分別核算其銷售額。

 

30.小規(guī)模納稅人2018年5月查補(bǔ)2017年第四季度的稅款后，連續(xù)四個季度的合計銷售額超過了500萬，需要在什么時間內(nèi)辦理一般納稅人登記？

答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第6號）規(guī)定：“二、《辦法》第二條所稱‘納稅申報銷售額’是指納稅人自行申報的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額。‘稽查查補(bǔ)銷售額’和‘納稅評估調(diào)整銷售額’計入查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。”

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）第八條規(guī)定：“納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報期結(jié)束后15日內(nèi)按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。”

因此，需要在2018年7月的申報期結(jié)束后15日內(nèi)辦理一般納稅人登記。

 

31.成品油經(jīng)銷企業(yè)，是否必須登記為一般納稅人？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》（國稅函〔2001〕882號）規(guī)定：“為了加強(qiáng)對加油站成品油銷售的增值稅征收管理，經(jīng)研究決定，從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。……”

因此，從事成品油銷售的加油站需要登記為一般納稅人，對于其他成品油經(jīng)銷企業(yè)暫無文件規(guī)定。

 

32.《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）廢止后，輔導(dǎo)期一般納稅人的相關(guān)管理應(yīng)如何執(zhí)行？

答：　《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人登記事項辦理規(guī)范》的通知》（閩國稅函〔2018〕82號 ）的規(guī)定：“

（三）對稅收遵從度低的一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理。在國家稅務(wù)總局具體辦法發(fā)布之前，暫按現(xiàn)行增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期管理相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”

 

33.納稅人購買稅控鑰匙的費用，是否可以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減？

根據(jù)《國家發(fā)展改革委關(guān)于降低增值稅稅控系統(tǒng)產(chǎn)品及維護(hù)服務(wù)價格等有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價格〔2017〕1243號）的規(guī)定：“

……增值稅稅控系統(tǒng)產(chǎn)品(金稅盤、稅控盤和報稅盤，以下簡稱“稅控系統(tǒng)產(chǎn)品”) ……。”

因此稅控系統(tǒng)產(chǎn)品不包括稅控鑰匙，納稅人購買稅控鑰匙的費用，不可以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

 

34.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)酒的一般納稅人是否可以自行選擇納入農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點范圍？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）規(guī)定：“一、自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》(附件1)的規(guī)定抵扣。”

因此，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)酒的一般納稅人屬于農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點范圍，不能自行選擇。

 

35.輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)購發(fā)票時預(yù)繳的增值稅稅款，是否可以選擇不在預(yù)繳當(dāng)期抵減？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法>的通知》》（國稅發(fā)〔2010〕40號）第十條規(guī)定：“輔導(dǎo)期納稅人按第九條規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。”

因此，輔導(dǎo)期一般納稅人預(yù)繳的增值稅稅款，可以選擇不在預(yù)繳當(dāng)期抵減。

 

36.納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交增值稅匯總申報的申請材料后，是否需要上報到省級稅務(wù)部門？

答：根據(jù)《福建省財政廳 福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總核算暫行管理辦法>的通知》（閩財稅〔2016〕4號）第六條規(guī)定：“主管國稅機(jī)關(guān)受理納稅人的申請資料，核實無誤后會同同級財政機(jī)關(guān)，并逐級上報至省國稅局、省財政廳。省國稅局、省財政廳依據(jù)本辦法制發(fā)文件后執(zhí)行。總分支機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)根據(jù)批復(fù)文件，分別依照本辦法相關(guān)規(guī)定辦理總分支機(jī)構(gòu)備案手續(xù)。”

因此，納稅人只需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交增值稅匯總申報的申請材料，之后由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行逐級上報，不需要由納稅人上報省級稅務(wù)部門。