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摘自《四川大企業(yè)稅務風險防控手冊  來源：四川稅務

一、情景再現(xiàn)

N公司是國外某集團公司與成都某公司共同投資設立的中外合資企業(yè)，其中外資占公司股份的85%。2003年，中方將其15%的股權轉讓給外方公司在中國設立的外商獨資企業(yè)D公司。N公司主要從事制造、加工、組裝、銷售電子照明組件、相關電子產(chǎn)品和輔助產(chǎn)品以及自產(chǎn)產(chǎn)品的售后服務，產(chǎn)品內銷業(yè)務銷售對象為D公司，外銷業(yè)務銷售對象為新加坡C公司及馬來西亞H公司，D、C、H公司均為國外某集團公司控制的關聯(lián)企業(yè)。

N公司內銷和外銷產(chǎn)品的質量、品牌、原料等均無差別，但外銷產(chǎn)品的平均毛利率約為-20%，內銷產(chǎn)品的平均毛利率約15%。稅務機關經(jīng)核實了解到，N公司不負責營銷和銷售，外銷產(chǎn)品的價格采用最終售價減去銷售公司的固定盈利后計算確定。稅務機關認為，從功能風險分析來看，N公司屬于合約制造商，外銷業(yè)務的上述定價方式與其承擔的功能、風險不匹配，外銷產(chǎn)品的定價不符合獨立交易原則。經(jīng)過特別納稅調整調查，采用交易凈利潤方法對企業(yè)出口產(chǎn)品的關聯(lián)交易進行了納稅調整，調整補稅2125萬元，并加收利息182萬元。

 

二、風險描述

（一）關聯(lián)購銷交易的稅收風險

集團內部關聯(lián)企業(yè)之間的關聯(lián)購銷交易定價方法不透明、不固定，企業(yè)利潤水平偏低或者關聯(lián)與非關聯(lián)交易利潤率水平差異較大，與其承擔的功能和風險不相匹配，導致稅務機關針對其轉讓定價進行納稅調整的稅務風險。

（二）勞務或無形資產(chǎn)關聯(lián)交易的稅收風險。

集團公司的無形資產(chǎn)持有方將其專利、商標等無形資產(chǎn)轉讓給關聯(lián)公司，受讓方支付商標、特許權使用等相關費用，或集團總部通過管理服務費、市場推廣費、財稅管理支持費、審計服務費等名目進行勞務或無形資產(chǎn)關聯(lián)交易。定價方法不合理將導致交易方利潤與其在產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品價值鏈上應得利潤不相符，或明顯低于同行業(yè)獨立企業(yè)利潤水平，導致稅務機關針對其勞務或無形資產(chǎn)關聯(lián)交易進行納稅調整的稅務風險。

（三）關聯(lián)企業(yè)利息費用稅前扣除的風險。

企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分未做納稅調整的風險；企業(yè)從關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過2:1的部分發(fā)生的利息支出，未做納稅調整的風險。

（四）關聯(lián)申報不準確或同期資料質量不高的風險。

1.企業(yè)進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，對《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》重視不夠，未完整填報關聯(lián)方信息，關聯(lián)交易類型未全部申報；

2.符合條件的企業(yè)未按要求提供關聯(lián)交易的同期資料，如，生產(chǎn)經(jīng)營情況細節(jié)描述缺失、功能風險分析存在較多疏漏、轉讓定價方法的選擇論述不充分等；

3.符合條件的集團的最終控股企業(yè)未按要求填報國別報告。

 

三、易發(fā)環(huán)節(jié)

（一）有形資產(chǎn)的購銷環(huán)節(jié)?？缇酬P聯(lián)購銷交易可能導致稅收跨國轉移，稅務機關如果認為企業(yè)關聯(lián)交易的定價不符合獨立交易原則，導致企業(yè)所在國的稅收流失，可以啟動特別納稅調整調查程序，要求企業(yè)對關聯(lián)交易價格按合理的方法進行調整。

（二）無形資產(chǎn)轉讓環(huán)節(jié)。由于無形資產(chǎn)的定價比較復雜，集團公司可能通過此類交易轉移利潤，降低集團整體稅收負擔，如稅務機關認定該項無形資產(chǎn)交易不符合獨立交易原則，可能要求企業(yè)對無形資產(chǎn)的價格按合理方法進行調整。

（三）成本分攤環(huán)節(jié)。企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。關聯(lián)方承擔的成本應與非關聯(lián)方在可比條件下為獲得相應受益權而支付的成本相一致。如企業(yè)以少繳稅款為目的而未合理分攤成本，稅務機關將有權對其成本分攤進行調整。

 

四、防控建議

當前大企業(yè)集團化、投資多元化特征明顯，經(jīng)常發(fā)生各種類型的關聯(lián)交易，交易價格的高低直接影響企業(yè)所得稅和流轉稅的繳納，因此，企業(yè)應關注關聯(lián)交易中的稅收風險問題，積極履行關聯(lián)申報和同期資料準備義務，合理選用轉讓定價方法，加強與稅務機關之間溝通協(xié)調，必要時采取向稅務機關提起預約定價安排，與關聯(lián)方簽訂成本分攤協(xié)議等方式，防范關聯(lián)交易稅收風險。

 

五、政策依據(jù)

1、《特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務總局2017年第6號 公告）

2、《國家稅務總局關于完善預約定價安排管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第64號）

3、《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）

4、《國家稅務總局關于印發(fā)<特別納稅調整實施辦法（試行）>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕2號)等