11個問答，理清小規(guī)模納稅人免征增值稅有關操作！
云南百滇稅務師事務所有限公司 2019-02-16
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上海稅務
為切實貫徹財稅（2019）13號和國家稅務總局2019年4號公告關于小規(guī)模納稅人免征增值稅相關政策，結合實際情況，現(xiàn)將本市涉及的有關操作問題明確如下：
一、 哪些小規(guī)模納稅人可以享受免征增值稅政策？
答：1．按月申報增值稅的小規(guī)模納稅人，從事銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產的月度銷售額合計不超過10萬元（含10萬元，下同）的；
2．按季申報增值稅的小規(guī)模納稅人，從事銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產的季度銷售額合計不超過30萬元（含30萬元，下同）的。
二、增值稅小規(guī)模納稅人免征的銷售額的計算口徑是什么？
答：增值稅銷售額是指不含稅銷售額：
1.包括自開票銷售額、代開票銷售額和不開票銷售額，當期銷售額包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產的總和。
2.對于適用增值稅差額征收政策的小規(guī)模納稅人，以差額扣除后的銷售額確定是否可以享受免稅政策。
3.同時，小規(guī)模納稅人本月包含銷售不動產的銷售額超過10萬元（季度30萬元），但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后月銷售額仍未超過10萬元（季度30萬元）的，其扣除銷售不動產的銷售額后的部分也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
三、小規(guī)模納稅人兼營銷售貨物或者服務業(yè)務，如何享受政策？
答：增值稅小規(guī)模納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產、或者不動產的，不再分開核算，應合并計算適用免征增值稅優(yōu)惠政策。
四、小規(guī)模納稅人如何辦理免征增值稅的申請手續(xù)？
答：1．按月申報增值稅的小規(guī)模納稅人，從事銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產的月度銷售額合計不超過10萬元（含10萬元，下同）的；
2．按季申報增值稅的小規(guī)模納稅人，從事銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產的季度銷售額合計不超過30萬元（含30萬元，下同）的。
五、小規(guī)模納稅人享受免征增值稅納稅人如何申報？
答：小規(guī)模納稅人免征增值稅申報，應根據《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）的規(guī)定，在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第10欄“小規(guī)模納稅人免稅銷售額”或第11欄“未達起征點銷售額”欄次填報。
適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人享受免征增值稅政策，應以差額后的銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》的相應欄次，差額扣除的部分應填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人使用)附列資料》的相應欄次。
六、小規(guī)模納稅人享受免征增值稅納稅人代開票有何規(guī)定？
答：享受小規(guī)模納稅人免征增值稅的納稅人，向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，應按規(guī)定繳納稅款。
享受小規(guī)模納稅人免征增值稅的納稅人，向主管稅務機關申請代開增值稅普通發(fā)票，在當期累計代開票銷售額低于免征標準前，代開票時暫不征收增值稅；一旦當期累計代開票銷售額超過免征標準，則應對當期全部代開票銷售額一并計征。
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得屬于免征增值稅項目的收入（如技術開發(fā)、技術轉讓免稅項目），不得開具增值稅專用發(fā)票，應開具普通發(fā)票。
增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元（按季納稅30萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票已經繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。代開普通發(fā)票已經繳納的稅款，在辦理納稅申報時可以申請退還。
七、對小規(guī)模納稅人自開增值稅發(fā)票的規(guī)定有何變化？
答：1.對于應使用新系統(tǒng)開具發(fā)票的規(guī)定從月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），變更為月銷售額超過10萬元（按季納稅30萬元）的小規(guī)模納稅人應使用新系統(tǒng)開具發(fā)票。
2.七個試點行業(yè)的小規(guī)模納稅人仍可以通過新系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票，但月銷售標準從超過3萬元（按季納稅9萬元），變更為月銷售額超過10萬元（按季納稅30萬元）。
3.一般納稅人在轉登記成為小規(guī)模納稅人后可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備繼續(xù)開具增值稅發(fā)票，在轉登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的，還可以繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票（除銷售不動產以外），不需要繳銷稅控設備和增值稅發(fā)票。
八、小規(guī)模納稅人免征增值稅政策執(zhí)行起始時間？
答：本次小規(guī)模納稅人免征增值稅政策自2019年1月1日起執(zhí)行，因此納稅義務發(fā)生時間在2019年1月1日之后的應稅銷售額，符合條件的均可以享受政策。
九、個人一次性取得數(shù)月出租不動產的租金收入，應怎樣適用免稅政策？
答：其他個人（不含個體工商戶）采取一次性收取數(shù)月租金（包括預收款）的形式出租不動產取得租金收入，都可以在對應的租賃期內平均分攤，分攤后月租金不超過10萬元的，可以免征增值稅優(yōu)惠政策。
十、2018年申請過轉登記，2019年是否還能再次申請？
答：部分納稅人在2018年曾申請轉登記為小規(guī)模納稅人，后又登記成為一般納稅人的，在2019年內，只要仍符合轉登記日前連續(xù)12個月（按季申報，連續(xù)4個季度）銷售額不超過500萬元的條件，仍可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人一次。
十一、怎樣理解選擇以1個月或者1個季度為納稅期限？
答：按期申報的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或者1個季度為納稅期限，納稅人可以按照實際經營情況申請變更，但是一經選擇變更，一個會計年度內，也就是當年的12月31日前不能再次申請變更。
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