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整理編輯萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》規(guī)定：二、除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅。

對(duì)“納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅”規(guī)定有不同的解讀：

解讀1：?jiǎn)T工為本單位提供的再生資源回收服務(wù)不征收增值稅；

解讀2：?jiǎn)T工把收購(gòu)來的再生資源再賣給本單位全額不征收增值稅；

解讀3：?jiǎn)T工把收購(gòu)來的再生資源再賣給本單位的差價(jià)不征收增值稅，；

解讀4：?jiǎn)T工為本單位收購(gòu)的再生資源可以不需要取得銷售者提供的發(fā)票，因?yàn)閱T工為本單位回收的再生資源不征收增值稅；

既然屬于不征收增值稅，以上也就不需要開具發(fā)票了。

從增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則、營(yíng)改增36號(hào)文等規(guī)定可以看出，員工為本單位提供的不征增值稅的是勞務(wù)或者取得工資的服務(wù)，而銷售貨物的單位和個(gè)人均為增值稅的納稅義務(wù)人，當(dāng)然也包括員工向單位銷售貨物。

所以，40號(hào)第二條規(guī)定的不征收增值稅的是員工為本單位提供的再生資源回收服務(wù)，員工或供應(yīng)商銷售回收資源的行為均屬于增值稅應(yīng)稅行為。此條規(guī)定更不應(yīng)解讀為員工回收的再生資源不需要供應(yīng)商提供發(fā)票就可以稅前列支，40號(hào)公告以及《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》已有明確規(guī)定。