| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務研究總結 萬偉華◎編著 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)所得稅納稅申報表（2024年度）與填報說明對照匯編 萬偉華◎編輯 解讀申報表背后的“稅收邏輯”》 |
?
整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司
《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條規(guī)定：專用發(fā)票應按下列要求開具：（四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。
目前相關規(guī)定中，對一些業(yè)務的預收款的納稅義務時間有單獨的規(guī)定。
比如，采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；
比如，納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
比如，2017年7月1日前，納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)定，此類業(yè)務在預收款的時候，納稅義務即發(fā)生，需增值稅專用發(fā)票的，需按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具
此類業(yè)務的發(fā)票開具時，一般是合同簽訂并約定預收款的支付時間，尚未發(fā)生增值稅應稅行為。
需注意，2017年7月1日起，建筑服務采取預收款方式的，收到預收款當天不再發(fā)生納稅義務，可以開具“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”612建筑服務預收款（建筑服務預收款）發(fā)票用于收款。
除了上述一些特殊規(guī)定之外，發(fā)票的開具仍應遵循相關規(guī)定。
第十九條 銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。
第二十三條開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。
尚未發(fā)生服務即已開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，是否認定虛開發(fā)票稅務總局也有過相關解讀。
2014年07月國家稅務總局辦公廳關于《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》的解讀：比如，某一正常經(jīng)營的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費用，開具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務還沒有發(fā)生或者還沒有完成。這種情況下不能因為本公告列舉了“向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務”，就判定研發(fā)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。
預收款時大額開具增值稅專用發(fā)票，或普通發(fā)票，系統(tǒng)可能會比對存在有銷無進的風險異常。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號