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原創(chuàng) 萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
印花稅立法遵循稅制平移，從目前稅務(wù)部門的解答來看，印花稅法明確了很多重要的事情。本文僅是我們對(duì)印花稅法的一些個(gè)人看法，不構(gòu)成任何操作建議，需以現(xiàn)行及后續(xù)稅收規(guī)定和文件、稅務(wù)部門解答為準(zhǔn)。
印花稅對(duì)應(yīng)稅憑證、證券交易征稅，不存在視同銷售、無償視為有償?shù)膯栴}。
1、以貨易貨合同不屬于印花稅應(yīng)稅合同
暫行條例下，購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同，印花稅法下，買賣合同指動(dòng)產(chǎn)買賣合同（不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同）。對(duì)以貨換貨業(yè)務(wù)簽訂的合同如何計(jì)稅貼花進(jìn)行規(guī)定的《國稅發(fā)[1991]155號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》自2022年7月1日起廢止。
《民法典》的買賣合同僅能支付金錢，不包括互易合同，因此以貨易貨合同，印花稅法下，不再是應(yīng)稅合同，存在補(bǔ)價(jià)的，視合同的權(quán)利義務(wù)約定而定是否為互易或買賣合同。
以貨換取勞務(wù)、服務(wù)合同，不是買賣合同、互易合同，如果是雇員，則是非稅合同，如果是非雇員或其他單位，視合同的權(quán)利義務(wù)約定可能為承攬、委托合同等。
2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的互換
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)不是對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的結(jié)果或過程征稅，依舊是對(duì)合同征稅，沒有應(yīng)稅的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，即使有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的結(jié)果或非應(yīng)稅的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同也不應(yīng)征稅。
暫行條例下，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。
印花稅法下，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括：1、出讓（土地使用權(quán)出讓書據(jù)）；2、轉(zhuǎn)讓（土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）、商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)），轉(zhuǎn)讓包括買賣（出售）、繼承、贈(zèng)與、互換、分割。
印花稅法中證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證，包括買賣、繼承、贈(zèng)與。
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的互換，應(yīng)是指擁有同一種類型產(chǎn)權(quán)的進(jìn)行互換，比如有土地與有土地的互換，有股權(quán)與有股權(quán)的互換，不包括一種類型的產(chǎn)權(quán)與另一種類型的產(chǎn)權(quán)的交換。
以貨交換土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)（包括房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)）、股權(quán)（包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）、知識(shí)產(chǎn)權(quán)（包括商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)）、有價(jià)票證（包括在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證），以及超出這些范圍其他不動(dòng)產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)，有價(jià)票證（含股票）、無形資產(chǎn)等，既不屬于買賣合同，也不屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、證券交易。
以土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)（包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）、商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)，以及超出這些范圍其他不動(dòng)產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)，有價(jià)票證（含股票）、無形資產(chǎn)等的不同產(chǎn)權(quán)之間進(jìn)行交換的，不應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、證券交易繳納印花稅。
證券交易包括買賣、繼承、贈(zèng)與，不包括互換。以一種股票交換另一種股票的，不屬于證券交易應(yīng)稅范圍。
3、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組印花稅
因?yàn)榍笆鲆呀?jīng)陳述過的原因，非貨幣性資產(chǎn)交易、非貨幣性資產(chǎn)投資、以及資產(chǎn)重組包括吸收合并、分立、資產(chǎn)收購、股權(quán)收購、劃轉(zhuǎn)等方式的合同，需根據(jù)合同具體判斷是否屬于印花稅應(yīng)稅合同，是否應(yīng)按買賣合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、證券交易繳納印花稅。
如，以持有的股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)投資新設(shè)或增資，不屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，除了不屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的“轉(zhuǎn)讓”限定范圍，還因?yàn)橥顿Y屬于不征稅合同，如果對(duì)其中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移征稅，將產(chǎn)生合同征稅和不征稅的自我沖突。類似的情況，以貨交換股權(quán)、股票，將產(chǎn)生按買賣合同還是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、證券交易征稅的沖突。
如，以持有的子公司股權(quán)作為股權(quán)支付的股權(quán)收購，應(yīng)屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，以增發(fā)自身股份作為股權(quán)支付的股權(quán)收購，不屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。
如，100%直接控制的母公司向子公司劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，獲得子公司100%的股權(quán)支付，不屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。
4、贈(zèng)與合同
贈(zèng)與合同與慈善捐贈(zèng)合同不同，印花稅的表述為“贈(zèng)與”。
土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）、商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的贈(zèng)與按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。
在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證的贈(zèng)與按證券交易繳納印花稅。
《中華人民共和國印花稅暫行條例》第四條 下列憑證免納印花稅：（二）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；
《印花稅法》第十二條 下列憑證免征印花稅：（六）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；
暫行條例下，免稅的是贈(zèng)與“財(cái)產(chǎn)”，“財(cái)產(chǎn)“范圍很廣，包括實(shí)物、貨幣、有價(jià)證券、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、股權(quán)，動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，印花稅法則限于稅目中產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為免稅。
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、證券交易應(yīng)稅“贈(zèng)與”范圍之外的“贈(zèng)與”和“捐贈(zèng)”應(yīng)為不征稅，比如動(dòng)產(chǎn)“贈(zèng)與”、無形資產(chǎn)“贈(zèng)與”、服務(wù)“贈(zèng)與”。
5、抵債合同
以物抵債、以土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)（包括房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)）、股權(quán)（包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）、知識(shí)產(chǎn)權(quán)（包括商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)）、有價(jià)票證（包括在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證）、以及超出這些范圍其他不動(dòng)產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)，有價(jià)票證（含股票）、無形資產(chǎn)等抵債均不屬于印花稅應(yīng)稅范圍。
6、股份支付
股權(quán)激勵(lì)中股份支付，就是員工以自身服務(wù)投資入股。股份支付中的股票期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等，不需要員工或持股計(jì)劃出資購買的（指上市公司回購的股票），均不屬于證券交易的買賣、繼承、贈(zèng)與三種方式，不應(yīng)繳納印花稅。
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