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原創(chuàng) 萬偉華

本文對(duì)以前已發(fā)表文章有較大修改。

1、凈菜

增值稅：自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，不屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的增值稅稅率9%；不屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的按商品銷售13%；批發(fā)零售蔬菜、鮮活肉蛋等免征增值稅。

企業(yè)所得稅：符合農(nóng)產(chǎn)品種植等和初加工農(nóng)產(chǎn)品范圍的免征企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅和增值稅初加工的范圍不一樣。外購農(nóng)產(chǎn)品初加工后再出售不屬于免征增值稅范圍，符合條件的可以按農(nóng)產(chǎn)品初加工免征企業(yè)所得稅。下文以增值稅為主要內(nèi)容。

（1）將未加工的肉、蔬菜洗凈分切包裝的凈菜銷售，或?qū)⒎显鲋刀惓跫庸し秶氖称繁热缑鏃l、米粉等銷售，仍屬于農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅范圍，適用9%稅率，屬于批發(fā)零售蔬菜、鮮活肉蛋免增值稅范圍的可以免征增值稅，但需要根據(jù)規(guī)定分別核算蔬菜、鮮活肉蛋和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額，未分別核算的，不得享受增值稅免稅政策，并從高適用稅率。發(fā)票開具時(shí)無法區(qū)分的，應(yīng)從高適用稅率。

（2）不符合增值稅初加工范圍的食品，包括散裝或預(yù)包裝食品、熟制、罐頭、半成品、自熱飯菜包、料理包、預(yù)制菜類等，以及無法區(qū)分免稅、9%稅率農(nóng)產(chǎn)品和其他應(yīng)稅貨物銷售額的，均按銷售商品繳納增值稅。

2、餐飲服務(wù)與銷售貨物

營(yíng)改增36號(hào)規(guī)定，餐飲服務(wù)是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

財(cái)稅〔2016〕140號(hào)規(guī)定：提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對(duì)于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)規(guī)定：納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

140號(hào)和31號(hào)的納稅人均是提供餐飲服務(wù)的餐飲企業(yè)，包括賓館、飯店、酒樓、餐廳、火車、輪船上獨(dú)立的餐飲服務(wù)、小吃店、流動(dòng)餐飲、茶館、咖啡館、飲料店、集中用餐單位食堂提供的餐飲服務(wù)等，140號(hào)主要適用于外賣外送（包括酒樓餐館外賣送餐、網(wǎng)絡(luò)送餐等），31號(hào)主要適用于直接打包。

煙酒飲料等在堂食和直接打包的時(shí)候按餐飲服務(wù)繳納增值稅，外賣外送的時(shí)候要求按銷售貨物繳納增值稅，適用兼營(yíng)規(guī)定，未能適用混合銷售規(guī)定。

餐飲企業(yè)制作鹵味堂食、打包、外賣，按餐飲服務(wù)繳納增值稅。

外賣屬于餐飲服務(wù)的延長(zhǎng)，外賣通常為同城，如簡(jiǎn)單包裝后通過網(wǎng)絡(luò)銷售，不屬于餐飲服務(wù)，應(yīng)按銷售貨物繳納增值稅。

火鍋和自助燒烤等不應(yīng)視為銷售蔬菜或鮮活肉蛋給顧客適用免征增值稅，再提供炊具或加熱燒煮服務(wù)。如其他經(jīng)營(yíng)主體銷售部份蔬菜或鮮活肉蛋并由餐飲企業(yè)提供加工和飲食場(chǎng)所，應(yīng)各自納稅。外賣外送時(shí)銷售的新鮮蔬菜、生肉蛋等要求按銷售貨物繳納增值稅。

如面包店、糕點(diǎn)店、鹵味店等（可能提供餐桌）；現(xiàn)場(chǎng)榨油或釀酒并出售；超市銷售的食品提供加熱和餐桌等；農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)的攤位或商鋪，銷售現(xiàn)場(chǎng)制作的豆腐、烤魚、鹵菜、拌菜等，或小攤販炸爆米花等，可能會(huì)被認(rèn)為可以適用現(xiàn)場(chǎng)制售按“餐飲服務(wù)”繳納增值稅，此類情形雖屬于現(xiàn)場(chǎng)制售，但不屬于提供餐飲服務(wù)的餐飲企業(yè)，不能適用餐飲服務(wù)繳納增值稅，應(yīng)按銷售貨物繳納增值稅。

中央廚房方式制作成品或半成品冷鏈配送，以及航空餐企業(yè)制作的航空餐，食品生產(chǎn)企業(yè)制作的預(yù)制菜、自嗨鍋等方便食品，應(yīng)按銷售貨物繳納增值稅。

根據(jù)學(xué)校、企業(yè)等集體用餐單位的訂購要求，集中加工、分送食品但不提供就餐場(chǎng)所的集體用餐配送單位包括中央廚房配送訂餐盒飯等，應(yīng)按餐飲服務(wù)繳納增值稅，包括集體用餐配送單位不直接向食客收費(fèi)而由用餐單位直接采購（“餐飲服務(wù)”）后再收費(fèi)，和集體用餐配送單位直接向食客收費(fèi)兩種情況。企業(yè)或?qū)W校等單位屬于外購餐飲服務(wù)后再銷售，外購的餐飲服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。集體用餐配送單位不進(jìn)行加工制作直接配送面包、水等商品的，按商品銷售繳納增值稅。