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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華

引用案例，法院裁定破產(chǎn)重整計(jì)劃，重整企業(yè)以持有的市場(chǎng)價(jià)格3元的股票按9元的價(jià)格清償債權(quán)人9元債務(wù)。

類似案例中的以非貨幣性資產(chǎn)償債，沒(méi)有貨幣交易價(jià)格，也不能以合同約定價(jià)格作為基礎(chǔ)，股票轉(zhuǎn)出方和受讓方都應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行稅務(wù)處理。轉(zhuǎn)出方以公允價(jià)值確認(rèn)換出資產(chǎn)的收入，受讓方以接受的資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。雙方交易價(jià)格不公允的，應(yīng)按公允價(jià)值調(diào)整納稅。但雙方交易價(jià)格具有合理性、公允性，可以交易價(jià)格為公允價(jià)值確認(rèn)。

本文認(rèn)為案例中，轉(zhuǎn)出方應(yīng)按3元確認(rèn)轉(zhuǎn)出股票的收入，并確定償還債務(wù)6元差額的債務(wù)重組收入，受讓方應(yīng)確認(rèn)接受股票3元計(jì)稅基礎(chǔ)，并確定6元差額的債務(wù)重組損失。

本文不太確定實(shí)際中是否存在案例中如此不公允抵債的裁定。如此以股抵債的方式通常是以重整企業(yè)自身股份對(duì)債務(wù)人進(jìn)行債轉(zhuǎn)股抵債清償，包括重整企業(yè)新增發(fā)行股份債轉(zhuǎn)股以及原股東資本公積轉(zhuǎn)增股份并讓渡給重整企業(yè)用于債轉(zhuǎn)股。

重整企業(yè)以自身股份債轉(zhuǎn)股，和以持有的其他股票抵債有一定的區(qū)別。

案例，法院裁定破產(chǎn)重整計(jì)劃，以重整企業(yè)自身股票按9元/股價(jià)格進(jìn)行債轉(zhuǎn)股清償債權(quán)人9元債務(wù)，以重整企業(yè)自身股票按1元/股價(jià)格取得重整投資人的資金。

此類處理存在爭(zhēng)議。本文認(rèn)為，以9元每股債轉(zhuǎn)股清償債務(wù)后，債務(wù)人不能對(duì)債務(wù)再向重整企業(yè)追償。案例不同價(jià)格的入資，屬于非公允價(jià)格增資，重整企業(yè)應(yīng)按9元清償債務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收入，債務(wù)人應(yīng)按9元作為取得重整企業(yè)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)，不確認(rèn)債務(wù)重組損失，重整投資人按1元確認(rèn)取得重整企業(yè)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)。

實(shí)際案例中，通常要求重整企業(yè)按債轉(zhuǎn)股的股份公允價(jià)值與債務(wù)的差額確認(rèn)債務(wù)重組收益，如何確定股權(quán)公允價(jià)值有著不同的做法。稅務(wù)處理上，建議采用債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理。

如案例中確定股權(quán)評(píng)估價(jià)值為3元，雙方明確約定按3元每股抵償債務(wù)，差額6元應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損益。