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原創(chuàng) 萬偉華

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第2號）將主表第28欄“①分次預(yù)繳稅額”和《附列資料（一）》第13a至13c行“預(yù)征率 %”欄次的填表說明由“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅”調(diào)整為“按規(guī)定匯總計算繳納增值稅”，并自2025年2月1日起施行。

現(xiàn)有增值稅匯總納稅政策區(qū)分為《增值稅暫行條例》的貨物匯總納稅和營改增36號以及財稅[2013]74號等規(guī)定的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯總納稅，貨物和服務(wù)之間存在明顯的界限，不能混同匯總納稅。

匯總納稅的方式包括匯總后由總機構(gòu)全額納稅、總分機構(gòu)按銷售額和預(yù)征率就地預(yù)繳后匯總納稅、總分機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅額并按銷售額占比分配預(yù)繳后匯總納稅。

現(xiàn)行只有財稅[2013]74號規(guī)定服務(wù)類的預(yù)征率式的匯總納稅，并無貨物類預(yù)征匯總，也沒有按銷售額分配匯總納稅的規(guī)定。

各省匯總納稅的規(guī)定中，貨物或服務(wù)按預(yù)征率或按銷售額分配的情況都存在。

那么自2月份開始，總分機構(gòu)匯總繳納增值稅以及申報表的填寫是否存在新的變化呢？

《國家稅務(wù)總局公告2025年第2號》解讀中其實已明確填寫說明對此的調(diào)整是基于填報口徑不變的基礎(chǔ)，《國家稅務(wù)總局公告2025年第2號》并未同時修改《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明中其他的“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅”表述，如《增值稅及附加稅費申報表附列資料（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）填寫說明“營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)，本列各行次之和等于《附列資料（一）》第11列第13a、13b行之和”，從這個說明也可以看出相關(guān)行次欄次等仍是填寫“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅”的相關(guān)數(shù)據(jù)，并不因此包括貨物類匯總納稅數(shù)據(jù)。

各省匯總納稅申報表中，服務(wù)類通常填報在“二、簡易計稅方法計稅”第13a行“預(yù)征率 %”行的相關(guān)欄次，貨物類可能會要求填報在“5%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”行或“4%征收率”等行的相關(guān)欄次。

《國家稅務(wù)總局公告2025年第2號》將“第13a至13c行第14列，納稅人按‘應(yīng)預(yù)征繳納的增值稅＝應(yīng)預(yù)征增值稅銷售額×預(yù)征率’公式計算后據(jù)實填寫”調(diào)整為“第13a行第14列，納稅人按規(guī)定據(jù)實填寫；第13b至13c行第14列，納稅人按‘應(yīng)預(yù)征繳納的增值稅＝應(yīng)預(yù)征增值稅銷售額×預(yù)征率’公式計算后據(jù)實填寫”，也是為了符合預(yù)征率方式和按銷售額分配預(yù)繳的各省實際征收差異。

因此，雖《國家稅務(wù)總局公告2025年第2號》自2月1日起施行，但對納稅人現(xiàn)有匯總納稅申報不會產(chǎn)生變化和影響。