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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）對(duì)不征稅收入的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有專門資金管理要求、資金支出單獨(dú)核算要求。

后補(bǔ)助方式，單位先行投入資金取得成果等，再給予經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助?！绊?xiàng)目實(shí)際發(fā)生的支出為項(xiàng)目承擔(dān)單位的自有資金投入，后補(bǔ)助資金僅是對(duì)單位投入的補(bǔ)助，補(bǔ)助項(xiàng)目不再組織過(guò)程管理和財(cái)務(wù)驗(yàn)收。事前立項(xiàng)事后補(bǔ)助、獎(jiǎng)勵(lì)性后補(bǔ)助方式下的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)可由承擔(dān)單位統(tǒng)籌安排使用?！薄?/span>

后補(bǔ)助資金仍然屬于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，是對(duì)已發(fā)生的支出進(jìn)行補(bǔ)助，與通常的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金取得后在支出時(shí)限定于明確的專項(xiàng)用途有所不同，獲得補(bǔ)助后的資金支出不再限定專項(xiàng)用途，可以用于其他用途。符合條件的后補(bǔ)助資金可以適用財(cái)稅[2011]70號(hào)等文件規(guī)定的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金不征稅收入規(guī)定。

后補(bǔ)助資金選擇作為不征稅收入后，應(yīng)在實(shí)際取得年度確認(rèn)不征稅收入，“上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?，不應(yīng)要求企業(yè)從實(shí)際投入開(kāi)始追溯調(diào)整費(fèi)用或資產(chǎn)對(duì)應(yīng)折舊，即使要調(diào)整也應(yīng)從獲得補(bǔ)助資金后開(kāi)始調(diào)整原來(lái)支出對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的后續(xù)折舊，通常企業(yè)投入會(huì)大于獲得的后補(bǔ)助資金，實(shí)際無(wú)法確定補(bǔ)助金額對(duì)應(yīng)的具體支出，因此無(wú)需也無(wú)法對(duì)企業(yè)自有資金支出原已形成的費(fèi)用、資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的折舊等追溯調(diào)整。

不得扣除指的是企業(yè)實(shí)際取得補(bǔ)助資金，且選擇做為不征稅收入，之后對(duì)應(yīng)開(kāi)支形成的費(fèi)用和資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的折舊攤銷，包括補(bǔ)貼資金支出的所有開(kāi)支范圍，不要求限定用于專項(xiàng)用途的開(kāi)支。

財(cái)教[2013]433號(hào) 財(cái)政部 科技部《國(guó)家科技計(jì)劃及專項(xiàng)資金后補(bǔ)助管理規(guī)定》解讀

22.后補(bǔ)助資金財(cái)務(wù)處理和稅收問(wèn)題如何處理？

后補(bǔ)助項(xiàng)目財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理依據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)制度如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助》，后補(bǔ)助資金屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)），符合條件的后補(bǔ)助資金可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。同時(shí)，作為不征稅收入的后補(bǔ)助資金用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

后補(bǔ)助資金取得的年度起（6年內(nèi)）仍應(yīng)填報(bào)《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的》不征稅收入相關(guān)欄次、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》等進(jìn)行納稅調(diào)整，資金仍適用“在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額”的規(guī)定。