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國家稅務總局海南省稅務局關于2024年度關聯(lián)申報、同期資料準備及國別報告報送的提示

來源：國家稅務總局海南省稅務局 發(fā)布日期：2025-04-01

尊敬的納稅人：

又到了一年一度報送轉讓定價文檔的時間了!請納稅人按照法律規(guī)定，及時完成關聯(lián)申報、同期資料準備及國別報告的報送。

為方便納稅人學習、理解相關稅收政策，針對納稅人反映較多、容易忽略或者容易出現(xiàn)理解偏差的問題，現(xiàn)進行如下解答：

一、哪些企業(yè)需要進行關聯(lián)申報?

答：實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，符合以下三種情形之一的，應進行關聯(lián)申報：

1.年度內與其關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的;

2.年度內未與其關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，但符合《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)(以下簡稱“42號公告”)第五條規(guī)定需要報送國別報告的。

3.VIE架構下的協(xié)議控制各方構成關聯(lián)關系，境內外商獨資企業(yè)和境內運營實體應進行關聯(lián)申報(詳見附件1：VIE架構企業(yè)關聯(lián)申報指引)。

企業(yè)年度內未與其關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關聯(lián)申報。

二、有哪些途徑可以進行關聯(lián)申報?

答：目前轄區(qū)內企業(yè)可以通過全國統(tǒng)一規(guī)范電子稅務局(網(wǎng)上申報)、直接上門(前臺)申報兩種方式進行關聯(lián)申報。為提高效率，便捷辦稅，推薦企業(yè)通過全國統(tǒng)一規(guī)范電子稅務局實行非接觸式辦稅。

三、企業(yè)應在何時進行關聯(lián)申報?

答：企業(yè)應在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時進行關聯(lián)申報。例如，企業(yè)2024年度的關聯(lián)申報應在2025年5月31日前完成。納稅人在規(guī)定期限內報送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表確有困難，需要延期的，應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定辦理。

四、什么是國別報告?

答：國別報告屬于《年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》的一部分，具體包括G114010-G114031等六份表單，主要用于披露企業(yè)的最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務活動的國別分布情況。

五、哪些企業(yè)需要填報國別報告?

答：根據(jù)42號公告第五條，存在下列情形之一的居民企業(yè)，應當在報送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表時，填報國別報告：

1.該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。

最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務報表的企業(yè)。

成員實體應當包括：

(1)實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。

(2)跨國企業(yè)集團持有該實體股權且按公開證券市場交易要求應被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。

(3)僅由于業(yè)務規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。

(4)獨立核算并編制財務報表的常設機構。

2.該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。

六、同期資料包括哪些類型?

答：同期資料包括三種文檔，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。每種文檔分別設定準備條件,企業(yè)結合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準備條件就要準備相應的同期資料文檔,存在企業(yè)同一年度準備多種文檔的可能性。

VIE架構下的境內外商獨資企業(yè)和境內運營實體企業(yè)，只要滿足某類文檔的準備條件，即需準備該類文檔，同一企業(yè)可能需要準備一類至三類文檔(詳見附件2：VIE架構企業(yè)同期資料準備指引)。

七、哪些企業(yè)需要準備同期資料-本地文檔?

答：根據(jù)42號公告第十三條，年度關聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應當準備同期資料本地文檔：

1.有形資產(chǎn)所有權轉讓金額(來料加工業(yè)務按照年度進出口報關價格計算)超過2億元。

2.金融資產(chǎn)轉讓金額超過1億元。

3.無形資產(chǎn)所有權轉讓金額超過1億元。

4.其他關聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。

另外，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》 (國家稅務總局公告2017年第6號)第二十八條的規(guī)定，企業(yè)為境外關聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務，如出現(xiàn)虧損，無論是否達到42號公告中的同期資料準備標準，均應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。

八、哪些企業(yè)需要準備同期資料-特殊事項文檔?

答：根據(jù)42號公告第十六條、十七條，特殊事項文檔包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。

1.企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議的，應當準備成本分攤協(xié)議特殊事項文檔。

2.企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應當準備資本弱化特殊事項文檔。

九、哪些企業(yè)需要準備同期資料-主體文檔?

答：根據(jù)42號公告第十一條，符合下列條件之一的企業(yè)，應當準備主體文檔：

1.年度發(fā)生跨境關聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準備主體文檔。

2.年度關聯(lián)交易總額超過10億元。

十、企業(yè)在哪些情形下可以免除準備同期資料?

答：根據(jù)42號公告第十八條，企業(yè)符合以下情形之一的，可免除準備全部或部分同期資料：

1.企業(yè)執(zhí)行預約定價安排的，可以不準備預約定價安排涉及關聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，且關聯(lián)交易金額不計入42號公告第十三條規(guī)定的關聯(lián)交易金額范圍。

2.企業(yè)僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

十一、企業(yè)應在什么期限內完成同期資料的準備?

答：根據(jù)42號公告第十九條，主體文檔應當在企業(yè)集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內準備完畢;本地文檔和特殊事項文檔應當在關聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準備完畢。

十二、企業(yè)應在何時提供同期資料?

答：根據(jù)42號公告第十九條、二十條，同期資料應當自稅務機關要求之日起30天內提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應當在不可抗力消除后30日內提供同期資料。

十三、同期資料的保存有什么規(guī)定?

答：根據(jù)42號公告第二十三條、第二十四條，同期資料應當自稅務機關要求的準備完畢之日起保存10年。企業(yè)合并、分立的，應當由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。

十四、企業(yè)違反關聯(lián)申報和同期資料管理相關規(guī)定有何法律責任?

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》 第六十二條，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十四條，企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2017年第6號)第四條，企業(yè)未按規(guī)定進行關聯(lián)申報或者準備同期資料的，屬于稅務機關實施特別納稅調查時應當重點關注的風險特征。該公告第四十四條規(guī)定，企業(yè)應準備同期資料但未按照規(guī)定向稅務機關提供同期資料的，稅務機關對其實施特別納稅調整時，補征稅款加收利息適用基準利率加5個百分點計算的規(guī)定。

根據(jù)《國家稅務總局關于完善預約定價安排管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第64號)第六條，企業(yè)未按照有關規(guī)定填報年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表和未按照有關規(guī)定準備、保存和提供同期資料的，稅務機關可以拒絕其提交預約定價安排談簽意向。

十五、主要政策依據(jù)

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例

2.《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則

3.《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)

4.《國家稅務總局關于發(fā)布<特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2017年第6號)

5.《國家稅務總局關于完善預約定價安排管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第64號)

6.《國家稅務總局關于進一步深化稅務領域“放管服”改革培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》(稅總征科發(fā)[2021]69號)

附件下載:

1.VIE架構企業(yè)關聯(lián)申報指引.doc

2.VIE架構企業(yè)同期資料準備指引.doc

國家稅務總局海南省稅務局 

2025年4月1日