以分期收款方式銷售貨物，稅會差異怎樣協(xié)調？
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-11-24
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來源 北京國稅
1增值稅
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、稅務總局令2008年第50號)第三十八條第(三)款，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
2企業(yè)所得稅
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號 )第二十三條第(一)款，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。
3會計處理
(1)新大準則：《企業(yè)會計準則第14號—收入》(財會〔2017〕22號)第十七條，合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付的應付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內采用實際利率法攤銷。
(2)原大準則：《企業(yè)會計準則第14號—收入》(財會〔2006〕3號)第五條，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
注：新舊大準則對分期收款的確認，沒有本質的區(qū)別，都是按照公允價值確認收入，合同對價與公允價值之間的差額，確認為未實現融資收益，并在收款期間按照實際利率法攤銷。
(3)小準則 ：《小企業(yè)會計準則》第五十九條第(三)款，銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。
注：小企業(yè)會計準則采取了與企業(yè)所得稅相同的確認時點。
4差異協(xié)調
(1)增值稅與大準則的協(xié)調
增值稅的銷售額以及發(fā)票開具的價稅合計數均為合同對價或者協(xié)議價款，會計確認收入的時點早于增值稅納稅義務發(fā)生時間，對應的稅額以「應交稅費—待轉銷項稅額」核算，在實際收款或者開具發(fā)票或者到達合同約定的付款日期時，再將「應交稅費—待轉銷項稅額」科目余額轉入「應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)」。
(2)企業(yè)所得稅與大準則的協(xié)調
銷售當期會計確認的收入和成本大于稅法確認的金額，納稅申報時分別調減當期收入和成本，后續(xù)期間，再根據合同約定的付款日期和金額對收入和成本分別作調增處理，填報企業(yè)所得稅納稅申報表A105020和A105000。
(3)增值稅、企業(yè)所得稅與小準則的協(xié)調
無。
編輯設計：北京國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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