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所謂的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，不再憑扣稅憑證直接抵扣增值稅進項稅額 ，而是根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號)等文件精神，根據(jù)購進農(nóng)產(chǎn)品所生產(chǎn)的商品或服務的銷售情況，按照一定扣除標準，核定出當期農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進項稅額。簡單點說就是：納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原來有票就可以抵，現(xiàn)在是銷多少核定你抵多少。

1.抵扣時間不同

進項稅額的扣除環(huán)節(jié)由購進環(huán)節(jié)，調(diào)整為銷售環(huán)節(jié)(個別為生產(chǎn)領用環(huán)節(jié)，比如農(nóng)產(chǎn)品用于不構成貨物實體的情況)。

2.計算方法不同

原扣除方法：區(qū)分專用發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票兩種情況；

取得專票：農(nóng)產(chǎn)品進項就等于專票上不含稅金額*扣除率；

取得農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票：農(nóng)產(chǎn)品進項就等于含稅買價*扣除率。

核定扣除的計算方法：區(qū)分工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、商業(yè)環(huán)節(jié)、服務業(yè)環(huán)節(jié)和不夠成貨物實體及直接銷售等情況

農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量(投入產(chǎn)出法)、農(nóng)產(chǎn)品耗用率(成本法)和損耗率(購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售)統(tǒng)稱為扣除標準。

3.扣除率不同

1.投入產(chǎn)出法

例：某公司(增值稅一般納稅人)2017年8月1日～8月31日銷售1000噸巴氏殺菌乳，主營業(yè)務成本為600萬元，行業(yè)原乳單耗數(shù)量為1.055，原乳平均購買單價為4500元/噸。按照投入產(chǎn)出法，該公司當期允許抵扣的進項稅額：

【解析】當期允許抵扣的進項稅額=當期銷售貨物數(shù)量*農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量*農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價*扣除率/(1+扣除率)=1000×1.055×4500/10000×11%÷(1+11%)=47.04(萬元)。

2.成本法

例：某公司(增值稅一般納稅人)2017年8月1日～8月31日銷售1000噸調(diào)制乳，主營業(yè)務成本為600萬元，企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品耗用率80%，原乳平均購買單價為4500元/噸。按照成本法，該公司當期允許抵扣的進項稅額：

【解析】當期允許抵扣的進項稅額=當期主營業(yè)務成本*農(nóng)產(chǎn)品耗用率*扣除率/(1+扣除率)=600×80% ×17%÷(1+17%)=69.74(萬元)

3.購進后直接銷售

例：某企業(yè)(增值稅一般納稅人)是《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的試點抵扣單位，2017年10月，該企業(yè)外購農(nóng)產(chǎn)品100噸，直接對外銷售90噸。該批農(nóng)產(chǎn)品購買單價每噸40萬元，損耗率5%，則當期允許抵扣的增值稅進項稅額：

【解析】當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×11%/(1+11%)=90/(1-5%)×40×11%/(1+11%)=375.53萬元。

4.購進后用于生產(chǎn)經(jīng)營但不構成貨物實體

例：某葡萄酒廠(一般納稅人)購進原木生產(chǎn)包裝物，2017年9月生產(chǎn)包裝物耗用原木1500方，平均購買單價為100元/方，當月原木可抵扣的進項稅額：

【解析】當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用數(shù)量*農(nóng)產(chǎn)品平均買價*11%/(1+11%)=1500*100*11%/(1+11%)=14864.86元

例：某牧業(yè)股份有限公司2017年9月份銷售冷鮮帶骨及去骨肉50噸，每噸售價4.8萬元。收購胴體羊52噸，其中取得11%的增值稅專用發(fā)票45張，注明的金額為120萬，增值稅額13.2萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票1000張，收購金額100萬元，稅率為11%。假設該牧業(yè)股份有限公司2017年農(nóng)產(chǎn)品實行核定扣除，采用投入產(chǎn)法，農(nóng)產(chǎn)品單耗為1.0113，請問9月的應納增值稅如何計算？

核定扣除前：

銷項稅金：50*4.8*11%=26.4萬元

進項稅金：13.2+100*11%=24.2萬元

應納增值稅：26.4-24.2=2.2萬元

核定扣除后：

銷項稅金(計算方式不變)： 50*4.8*11%=26.4萬元

進項稅金：

農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=50*1.0113=50.565噸

農(nóng)產(chǎn)品平均買價：(120+13.2+100)/52=4.4846萬元

進項稅金：=50.565*4.4846*11%/(1+11%)=22.47萬元

應納增值稅：26.4-22.47=3.93萬元