會計看過來！小口訣幫你理解混合銷售
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-12-15
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中國稅務報
01
混合銷售小口訣
一人一筆一業(yè)務
內容必含貨和服
此類確定為混合
稅率劃分看主業(yè)
生批零按銷售貨
其他則按服務繳
不可分別按明細
特殊事項依法規(guī)
02
小口訣解析
一人一筆一業(yè)務：“一人”是指對同一個購貨者或者服務對象，同一時間內發(fā)生的同一筆合同確定的經(jīng)濟業(yè)務。
內容必含貨和服：業(yè)務活動中必須含貨物和服務，可以簡單理解為同一筆合同中的銷售或者服務內容必須含有貨物，這是一個確認混合銷售的關鍵特殊點。而且一項銷售活動中的兩項銷售行為之間必須從邏輯上有著緊密的從屬關系，即有了甲，才有了乙，乙的發(fā)生以甲的發(fā)生為前提，且兩者之間有著密切關聯(lián)，這是判斷混合銷售的關鍵。
此類確定為混合：這一類業(yè)務確定為混合銷售。
稅率劃分看主業(yè)：稅率的確定按企業(yè)主業(yè)進行確定。如何判定主業(yè)呢？方法有三，一是營業(yè)執(zhí)照法，二是綜合比例法，三是單筆拆分法，從營改增的規(guī)定來看，是以主營業(yè)務為準，也就是營業(yè)執(zhí)照法為準。
生批零按銷售貨: 從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅。
其他則按服務繳: 其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。
不可分別按明細：不能夠分別按業(yè)務明細進行申報或者開票。特殊事項依法規(guī)：特殊事項需要對照《關于明確金融房地產開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）中規(guī)定的政策進行混合銷售認定。
03
案例分析
【案例1】
A銷售電器企業(yè)（一般納稅人）負責安裝并收取安裝費，銷售一臺空調給客戶B金額6800元，同時負責進行安裝收取安裝費用200元，請問A企業(yè)上述業(yè)務應如何繳納增值稅？
（1）對照案例1，解析“一人一筆一業(yè)務”口訣：A銷售電器企業(yè)與單個客戶B簽訂了一個合同，做了一筆業(yè)務。
（2）對照案例1，解析“內容必含貨和服”口訣：A銷售電器企業(yè)銷售一臺空調給客戶B，同時負責進行安裝，既有銷售行為又有安裝勞務行為。
（3）對照案例1，解析“此類確定為混合”口訣：案例1中的銷售行為即為混合銷售行為。
（4）對照案例1，解析“稅率劃分看主業(yè)”口訣：案例1中銷售電器的企業(yè)，主行業(yè)是銷售電器。
（5）對照案例1，解析“生批零按銷售貨”口訣：案例1中銷售電器企業(yè)按銷售貨物，按17%的稅率繳納增值稅。
（6）對照案例1，解析“其他則按服務繳”口訣：案例1中A銷售電器企業(yè)主行業(yè)是銷售電器，不是服務類企業(yè)，不可以按服務繳納增值稅。
（7）對照案例1，解析“不可分別按明細”口訣：案例1中不能夠分別按銷售空調、安裝空調二個業(yè)務進行申報或者開票。應進行如下操作：
01
應納稅收入和應納稅額的計算：
不含稅收入：(6800+200)÷1.17=5983元
增值稅銷項稅額：5982.9×17%=1017元
02
相關會計分錄為：
借：銀行存款 7000元
貸：主營業(yè)務收入 5983
貸：應交稅費——應交增值稅——銷項稅額 1017元
【案例2】：
A餐飲酒店（一般納稅人）2017年6月提供餐飲服務共收取了餐飲費530000元，其中包含收取的外賣食品21200元，銷售外購的白酒23400元，請問A餐飲酒店上述業(yè)務應如何繳納增值稅？
（8）對照案例2，解析“特殊事項依法規(guī)”口訣：《關于明確金融房地產開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）規(guī)定將餐飲企業(yè)兼營外賣食品統(tǒng)一明確為按“餐飲服務”征收增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農產品等貨物，未進行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關規(guī)定計算繳納增值稅。
依據(jù)前述分析，餐飲費包含收取的外賣食品共計530000元，按照“餐飲服務”繳納增值稅；銷售外購的白酒23400元按照“銷售貨物”繳納增值稅。
01
應納稅收入和應納稅額的計算：
餐飲不含稅收入：530000÷1.06=500000元
銷售外購的白酒不含稅收入：23400÷1.17=20000元
餐飲增值稅銷項稅額：500000×6%=30000元
銷售外購的白酒銷項稅額：20000×17%=3400元
02
相關會計分錄為：
借：銀行存款或現(xiàn)金 553400元
貸：主營業(yè)務收入 520000元
貸：應交稅費——應交增值稅——銷項稅額 33400元
來源：江蘇國稅
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