環(huán)保稅征管中建議明確的幾個問題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-08
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中國稅務(wù)報
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》和《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》已于2018年1月1日起實施，最近，筆者走訪了部分基層地稅分局和納稅人，了解環(huán)保稅的征收工作，大家普遍反映在環(huán)保稅的征管方面還存在一些不夠明確的問題，亟須在國家層面進一步加以明確。
問題一：環(huán)保稅法第五條和實施條例第五條分別規(guī)定，應(yīng)稅固體廢物的計稅依據(jù)，為當期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當期符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置以及符合國家和地方環(huán)境保護標準綜合利用的固體廢物量的余額。
但本條在實際執(zhí)行中有以下兩個問題需要明確：
一是本條規(guī)定中的“當期”是指“當月”還是“當季”需要明確。因為環(huán)保稅的納稅期限采取的是按季申報繳納。
二是在一般情況下，納稅人產(chǎn)生的固體廢物并不能全部在當月或當季按照規(guī)定標準進行貯存、處置和綜合利用，對未按照規(guī)定標準進行貯存、處置和綜合利用的固體廢物征稅比較容易理解和計算。但是，如果納稅人當月或當季按照規(guī)定標準進行貯存、處置和綜合利用的固體廢物量超過其當月或當季實際產(chǎn)生的固體廢物量，使納稅人當月或當季固體廢物排放量出現(xiàn)了負數(shù)，這時對超過的部分是否退還以前月度或季度已繳納的環(huán)保稅，還是抵扣納稅人以后月度或季度應(yīng)繳納的環(huán)保稅也需要明確。
針對上述問題，建議應(yīng)明確為：
一是對本條規(guī)定中的“當期”明確為是“當月”。雖然環(huán)保稅采取的是按季申報繳納，但是環(huán)保稅稅款的計算還是實行按月計算，所以，本條中的 “當期”應(yīng)當明確為“當月”。
二是由于納稅人產(chǎn)生的固體廢物排放、貯存、處置和綜合利用是動態(tài)的，而環(huán)保稅是按月計算應(yīng)納稅額的，如果納稅人當月產(chǎn)生的應(yīng)稅固體廢物當月未能按規(guī)定標準進行貯存、處置或綜合利用，其已經(jīng)造成對環(huán)境的影響，理應(yīng)要按規(guī)定納稅。因此，建議本條明確為，對納稅人當期應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生量大于當期按國家和地方環(huán)境保護標準貯存、處置或綜合利用的，按當期的應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生量減去當期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量的余額為計稅依據(jù)；對納稅人當期應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生量小于或等于當期按國家和地方環(huán)境保護標準貯存、處置和綜合利用量的，當期不繳納環(huán)保稅。也就是說，對納稅人當期按規(guī)定標準貯存、處置、綜合利用的應(yīng)稅固體廢物量超過或等于當期應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生量的，在當期既不征稅也不退稅，也不抵扣以后月度的應(yīng)納稅額。
問題二：環(huán)保稅法實施條例第八條規(guī)定，納稅人從兩個以上排放口排放應(yīng)稅污染物的，對每一排放口排放的應(yīng)稅污染物分別計算征收環(huán)境保護稅；納稅人持有排污許可證的，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定。
據(jù)反映，在現(xiàn)實中有部分納稅人存在多個污染排放口排放應(yīng)稅污染物，而持有的排污許可證上載明的污染物排放口只有一個或兩個，如果僅按照排污許可證載明的污染物排放口計算征稅，就會使這部分納稅人少繳稅。
所以，建議將本條規(guī)定明確為，對納稅人持有排污許可證的，其實際污染物排放口多于排污許可證載明的污染物排放口的，按照其實際污染排放口計算征稅。
問題三：環(huán)保稅法第二十條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的，可以提請環(huán)境保護主管部門進行復核，環(huán)境保護主管部門應(yīng)當自收到稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)出具復核意見。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照環(huán)境保護主管部門復核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。
本條在實際執(zhí)行中也有兩個問題需要明確：
一是稅務(wù)機關(guān)在發(fā)現(xiàn)納稅人納稅申報數(shù)據(jù)資料異常后，是按納稅人的申報數(shù)據(jù)先預征稅款，還是待提請環(huán)保部門復核后，再根據(jù)環(huán)保部門的復核數(shù)據(jù)進行征稅，需要加以明確。
二是如果稅務(wù)機關(guān)未先按納稅人申報數(shù)據(jù)預征稅款，超過了稅款繳納期限形成的滯納金該如何處理也需要給予明確。
針對以上問題，建議應(yīng)明確為：
一是稅務(wù)機關(guān)在發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異常后，應(yīng)先按納稅人的申報數(shù)據(jù)預征稅款。然后提請環(huán)保部門進行復核，待環(huán)保部門復核后，再根據(jù)環(huán)保部門的復核數(shù)據(jù)進行納稅調(diào)整。
二是對環(huán)保部門復核發(fā)現(xiàn)納稅人應(yīng)當補繳稅款的，其超過稅款申報繳納期限補繳的稅款應(yīng)按規(guī)定加收滯納金；如果稅務(wù)機關(guān)未按納稅人在納稅期限內(nèi)申報數(shù)據(jù)征收稅款而形成滯納的，則不應(yīng)加收滯納金。
也就是說，假設(shè)納稅人在2018年4月15日申報第一季度應(yīng)納環(huán)保稅2萬元，如果稅務(wù)機關(guān)認為該納稅人的申報數(shù)據(jù)異常，應(yīng)先按納稅人申報的數(shù)據(jù)預征稅款，并提請環(huán)保部門復核。如果環(huán)保部門在4月30日前復核發(fā)現(xiàn)納稅人申報不實應(yīng)補繳稅款1萬元，這時稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)環(huán)保部門傳送的復核數(shù)據(jù)補征稅款1萬元，同時按規(guī)定加收滯納金。如果稅務(wù)機關(guān)未按納稅人申報數(shù)據(jù)預征稅款，造成納稅人當期應(yīng)納稅款3萬元均逾期繳納，這時由于稅務(wù)機關(guān)的責任，只能按照應(yīng)補稅款1萬元加收滯納金，對納稅人已申報而稅務(wù)機關(guān)未征收的2萬元逾期稅款，則不應(yīng)加收滯納金。由此，進一步明確稅務(wù)機關(guān)和納稅人的責任。
問題四：環(huán)保稅法實施條例第二十一條規(guī)定，納稅人申報的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)境保護主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的，按照環(huán)境保護主管部門交送的數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)。
在現(xiàn)實中，納稅人排放的污染物是動態(tài)的，其數(shù)值也是在不斷變動。因此，納稅人有時申報的污染物排放數(shù)據(jù)會超過或低于環(huán)保部門監(jiān)測的數(shù)據(jù)。如果按照本條規(guī)定，對納稅人申報的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)保部門交送的數(shù)據(jù)不一致的，一律按照環(huán)保部門交送的數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)，這勢必會造成納稅人申報數(shù)據(jù)大于環(huán)保部門交送數(shù)據(jù)的要退稅，少于環(huán)保部門交送數(shù)據(jù)要補稅。
所以，建議本條應(yīng)明確為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將納稅人申報數(shù)據(jù)與環(huán)保部門交送的數(shù)據(jù)進行比對，納稅人申報的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)保部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的，按照孰高原則確定應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)。即納稅人申報污染物排放數(shù)據(jù)大于環(huán)保部門交送數(shù)據(jù)的，以納稅人申報數(shù)據(jù)為計稅依據(jù)；納稅人申報污染物排放數(shù)據(jù)小于環(huán)保部門交送數(shù)據(jù)的，以環(huán)保部門交送的數(shù)據(jù)為計稅依據(jù)。
作者：辛正平 許建國
作者單位：江蘇省鎮(zhèn)江市丹徒地稅局
來源：中國稅務(wù)報
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