【權(quán)威解讀】稅務總局權(quán)威解讀環(huán)境保護稅征管問題
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-03-06
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奉賢稅務
近日，國家稅務總局在其門戶網(wǎng)站（http://www.chinatax.gov.cn）進行2018年第一季度政策解讀輔導文字直播。國家稅務總局財產(chǎn)和行為稅司副司長孫群、國際稅務司副司長黃素華、所得稅司副司長劉寶柱分別就環(huán)境保護稅、鼓勵外商投資及企業(yè)"走出去"、企業(yè)所得稅年度納稅申報三項主題進行講解。
繼上期發(fā)布的“境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策”之后，申稅小微今天繼續(xù)為大家整理“環(huán)境保護稅征管有關(guān)問題”解讀內(nèi)容，快來看看稅務總局都講了點啥吧！
文字直播環(huán)境保護稅征管有關(guān)問題解讀
[ 羅天舒 ]
十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出“推動環(huán)境保護費改稅”。為落實決定精神，構(gòu)建綠色稅制體系，強化稅收調(diào)控作用，提高全社會環(huán)保意識，推進生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展，環(huán)境保護稅立法進程加快，經(jīng)全國人大常委會兩次審議，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》于2016年12月25日通過，自2018年1月1日起實施。國務院相應制定了實施條例并于2017年12月25日公布，與環(huán)境保護稅法同步實施。環(huán)境保護稅立法有利于解決排污費制度存在的執(zhí)法剛性不足等問題，有利于提高納稅人環(huán)保意識和強化企業(yè)治污減排責任。下面，有請財產(chǎn)和行為稅司副司長孫群講解環(huán)境保護稅征管有關(guān)問題。
[ 國家稅務總局財產(chǎn)和行為稅司副司長 孫群 ]
謝謝！大家好！很高興有這樣一個機會與大家交流環(huán)境保護稅征管的有關(guān)內(nèi)容。今天的解讀主要包括四個方面。
一、排污費制度和國際經(jīng)驗介紹
（一）排污收費制度實踐
我國于1979年開始排污收費試點。排污收費制度實施近40年來，對防治污染、保護環(huán)境起到了重要作用，但是在實際執(zhí)行中也存在如執(zhí)法剛性不足等問題，影響了該制度功能的正常發(fā)揮，排污費改稅的呼聲越來越高。
（二）國際經(jīng)驗介紹
1.環(huán)境稅的理論
（1）涵義
廣義的環(huán)境稅是“對排放污染物的納稅人征收的稅收，以及對環(huán)境保護或防止污染的納稅人實施的稅收減免，是與節(jié)約資源和保護環(huán)境有關(guān)稅收的總稱。”國外有的根據(jù)具體征稅對象來命名，比如二氧化硫稅、廢水稅、垃圾稅、噪聲稅，等等。
（2）環(huán)境稅的理論起源和實踐
環(huán)境稅與工業(yè)化密切相關(guān)，理論基礎(chǔ)主要有兩個：
一是外部性理論。環(huán)境稅的思想最早是上世紀二十年代英國現(xiàn)代經(jīng)濟學家、福利經(jīng)濟學的創(chuàng)始人庇古在他的外部性理論中提出。核心思想是，市場機制不能調(diào)控經(jīng)濟活動造成的環(huán)境污染和生態(tài)破壞作用，需要政府干預，從而把污染者的外部性成本內(nèi)在化，達到控制污染量，優(yōu)化資源配置的目的。
二是污染者負擔原則。1972年經(jīng)合組織（OECD）提出污染者必須承擔削減污染設(shè)施的費用。
2.OECD國家在環(huán)境稅征收上的主要經(jīng)驗
目前OECD國家的環(huán)境稅較為成熟和完善，是最早依據(jù)“污染者付費”原則進行補償成本形式的實踐。
OECD國家中大多數(shù)以直接向環(huán)境排放的污染物作為環(huán)境稅的征稅對象。環(huán)境稅稅率設(shè)置與污染物的排放濃度相掛鉤。同時設(shè)定若干稅收優(yōu)惠政策。一是對公共部門和農(nóng)業(yè)等行業(yè)實施減免稅；二是對于與普通居民生活息息相關(guān)的生活污水、市政污水予以優(yōu)惠；三是對減少污染物排放一般都給予稅收優(yōu)惠；四是鼓勵廢棄物回收再利用的稅收優(yōu)惠。
二、我國環(huán)境保護稅立法
（一）環(huán)境保護稅立法遵循的基本原則
1.重在調(diào)控。征收環(huán)境保護稅，首要目的不是取得財政收入，而是使污染者和破壞生態(tài)者承擔必要的污染治理與環(huán)境損害修復成本，引導企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為，減輕環(huán)境污染和生態(tài)破壞。
2.正稅清費。按照中央正稅清費精神，對排污費等針對環(huán)境保護的相關(guān)收費逐步進行清理、整合和規(guī)范，推進環(huán)境稅費改革，規(guī)范政府與納稅人的收入分配關(guān)系。
3.循序漸進。按照統(tǒng)籌規(guī)劃、全面設(shè)計、穩(wěn)步推進的思路，先選擇防治任務繁重，技術(shù)標準成熟的稅目開征。
4.合理負擔。兼顧發(fā)揮調(diào)節(jié)功能和納稅人實際承受能力，綜合考慮現(xiàn)行排污收費標準、污染治理成本和環(huán)境損害修復成本之間的關(guān)系，合理確定環(huán)境保護稅的稅負水平。
5.有利征管?？茖W設(shè)計環(huán)境保護稅的征管方式，力求高效便民，加強環(huán)保部門和財稅部門配合，堵塞征管漏洞，降低稅收征納成本。
（二）環(huán)境保護稅與排污費制度比較
1.征收范圍不同。環(huán)境保護稅將固體廢物作為四大類污染物之一進行征收，噪聲的征稅范圍限于工業(yè)噪聲，揮發(fā)性有機物沒有被整體納入。
2.征收程序不同。與環(huán)保部門核定開單后收費不同，環(huán)境保護稅明確了企業(yè)的申報主體責任。
3.取消加倍征收。環(huán)境保護稅法沒有吸收原排污費的加倍征收規(guī)定。
4.增加復核程序。環(huán)境保護稅法增加了稅務機關(guān)提請環(huán)保部門復核的程序。
三、環(huán)境保護稅基本政策
（一）納稅人
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第二條：在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人。
（二）征稅對象
應稅污染物，包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類。
（三）計稅依據(jù)和計算方法
1.確定計稅依據(jù)的一般原則
（1）大氣污染物、水污染物。按照排放量折合的污染當量數(shù)確定。
污染當量是指根據(jù)污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標或者計量單位。同一介質(zhì)相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當。
（2）固體廢物。按照固體廢物排放量（噸）確定。
（3）噪聲。按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。
2.大氣污染物、水污染物具體計算
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第九條規(guī)定，每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)境保護稅。
每一排放口的應稅水污染物，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序。對第一類水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅，對其他類水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅。
應稅大氣污染物、水污染物的應納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額。
3.固體廢物排放量計算
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》第五條：應稅固體廢物的計稅依據(jù)，按照固體廢物的排放量確定。固體廢物的排放量為當期應稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當期應稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額。
4.工業(yè)噪聲
工業(yè)噪聲按超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定每月稅額，超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)是指實際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標準限值之間的差值。
5.應稅排放量的計算方法
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十條規(guī)定，計算應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)的方法和順序：
（1）自動監(jiān)測。納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。
（2）監(jiān)測機構(gòu)監(jiān)測。納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。
（3）排污系數(shù)和物料衡算方法計算。因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務院環(huán)境保護主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算。
（4）核定計算。不能按照稅法第十條第一項至第三項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。
（四）稅率和應納稅額的計算
1.環(huán)境保護稅稅目稅額表(詳見《中華人民共和國環(huán)境保護稅法（中華人民共和國主席令 第六十一號）》附件1)
2.大氣污染物、水污染物的稅額確定
應稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標要求，在《環(huán)境保護稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。
3.計算案例
以應稅水污染物計算為例：甲化工廠是環(huán)境保護稅納稅人，該廠僅有1個污水排放口且直接向黃河排放污水，已安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備。檢測數(shù)據(jù)顯示，2018年1月份，該排放口共排放污水5萬噸（折合5萬立方米），應稅污染物為六價鉻，濃度為：六價鉻0.5mg/L。請計算該化工廠1月份應當繳納的環(huán)境保護稅（該廠所在省的水污染物稅率為3元/污染當量，六價鉻的污染當量值為0.02）。
計算過程：
（1）計算污染當量數(shù)
六價鉻污染當量數(shù)=1月份排放總量×濃度值÷當量值=50000000×0.5÷1000000÷0.02=1250
（2）應納環(huán)境保護稅=1250×3=3750（元）
（五）稅收減免
1.免征情形（5種）
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十二條規(guī)定：
（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應稅污染物的；
（2）機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的；
（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的；
（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的；
（5）國務院批準免稅的其他情形。
2.減征情形（2種）
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十三條規(guī)定：
（1）納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅；
（2）納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護稅。
四、征收管理
（一）征管基本規(guī)定
1.稅務機關(guān)
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十四條第一款：環(huán)境保護稅由稅務機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本法的有關(guān)規(guī)定征收管理。
2.環(huán)保部門
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十四條第二款：環(huán)境保護主管部門依照本法和有關(guān)環(huán)境保護法律法規(guī)的規(guī)定負責對污染物的監(jiān)測管理。
3.地方人民政府
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十四條第三款：縣級以上地方人民政府應當建立稅務機關(guān)、環(huán)境保護主管部門和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機制，加強環(huán)境保護稅征收管理，保障稅款及時足額入庫。
（二）納稅義務發(fā)生時間和申報期限
1.納稅義務發(fā)生時間
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十六條：納稅義務發(fā)生時間為納稅人排放應稅污染物的當日。
2.申報期限
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十八條第一款：環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十九條：納稅人按季申報繳納的，應當自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。
3.申報資料
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十八條第二款：納稅人申報繳納時，應當向稅務機關(guān)報送所排放應稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。
（三）征收地點
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十七條：納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關(guān)申報繳納環(huán)境保護稅。《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》第十七條規(guī)定，應稅污染物排放地是指：應稅大氣污染物、水污染物排放口所在地；應稅固體廢物產(chǎn)生地；應稅噪聲產(chǎn)生地。
（四）數(shù)據(jù)傳遞和比對
1.數(shù)據(jù)傳遞
（1）環(huán)保部門信息傳遞
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十五條第二款：環(huán)境保護主管部門應當將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護相關(guān)信息，定期交送稅務機關(guān)。
（2）稅務機關(guān)信息傳遞
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十五條第三款：稅務機關(guān)應當將納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風險疑點等環(huán)境保護稅涉稅信息，定期交送環(huán)境保護主管部門。
2.數(shù)據(jù)比對
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第二十條第一款：稅務機關(guān)應當將納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料與環(huán)境保護主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進行比對。
（五）復核
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第二十條第二款：稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的，可以提請環(huán)境保護主管部門進行復核，環(huán)境保護主管部門應當自收到稅務機關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務機關(guān)出具復核意見。稅務機關(guān)應當按照環(huán)境保護主管部門復核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應納稅額。
以上就是環(huán)境保護稅法及其實施條例的主要內(nèi)容，謝謝大家！
[ 羅天舒 ]
感謝孫司長的解讀。下面進入提問環(huán)節(jié)。請來到現(xiàn)場的基層同志提問。首先請這邊這位同志。提問前請先介紹一下自己。謝謝！
[ 現(xiàn)場觀眾 ]
謝謝，我是來自江蘇省南京市六合地方稅務局稅政法規(guī)科的董曉紅。我們在工作中感到納稅人對于環(huán)境保護稅的稅收優(yōu)惠比較關(guān)注。請問孫司長，納稅人要享受環(huán)境保護稅法第十二條中城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所免稅和第十三條規(guī)定的減稅優(yōu)惠應當符合哪些條件？
[ 孫群 ]
感謝提問。環(huán)境保護稅法第十二條規(guī)定的依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所納稅人享受免稅的，應符合的條件有：
一是納稅人主體是依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所。
二是排放相應應稅污染物不超過國家和地方規(guī)定的排放標準。否則，應該按照環(huán)境保護稅法第五條的規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。
環(huán)境保護稅法第十三條規(guī)定的納稅人享受應稅大氣污染物、水污染物減稅的，應符合的條件有：
一是納稅人主體是排放應稅大氣污染物或者水污染物的納稅人。
二是排放應稅大氣污染物或者水污染物排放標準符合環(huán)境保護稅法第十三條的規(guī)定。
三是濃度值符合規(guī)定。環(huán)境保護稅法實施條例第十條規(guī)定，環(huán)境保護稅法第十三條所稱應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值，是指納稅人安裝使用的污染物自動監(jiān)測設(shè)備當月自動監(jiān)測的應稅大氣污染物濃度值的小時平均值再平均所得數(shù)值或者應稅水污染物濃度值的日平均值再平均所得數(shù)值，或者監(jiān)測機構(gòu)當月監(jiān)測的應稅大氣污染物、水污染物濃度值的平均值。
依照環(huán)境保護稅法第十三條的規(guī)定減征環(huán)境保護稅的，前款規(guī)定的應稅大氣污染物濃度值的小時平均值或者應稅水污染物濃度值的日平均值，以及監(jiān)測機構(gòu)當月每次監(jiān)測的應稅大氣污染物、水污染物的濃度值，均不得超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標準。
另外，在計算上應按照環(huán)境保護稅法實施條例第十一條的規(guī)定，應當對每一排放口排放的不同應稅污染物分別計算。
[ 羅天舒 ]
請剛才這面這位也舉手的同志提問。
[ 現(xiàn)場觀眾 ]
大家好！我是來自湖南省長沙市雨花區(qū)地方稅務局第二稅務分局的王忠新，我的問題也是關(guān)于稅收優(yōu)惠的。請問孫司長，納稅人享受稅收減免需要事前備案么？需要提交哪些涉稅資料？
[ 孫群 ]
環(huán)境保護稅納稅人享受減免稅不需要事前辦理備案手續(xù)。如地方稅務機關(guān)無特別要求，符合條件的納稅人在納稅申報的同時完成減免稅申報。但納稅人應當保留減免稅相關(guān)證明材料備查，如城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所資質(zhì)，環(huán)境影響評價報告、自動監(jiān)測和委托監(jiān)測數(shù)據(jù)等材料。
來源：稅務總局網(wǎng)站
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