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境外收支核算不清 企業(yè)補(bǔ)稅2500萬(wàn)元

中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2018年6月15日

王穎

在一次境外稅收風(fēng)險(xiǎn)核查中，X公司的申報(bào)數(shù)據(jù)引起了北京市順義區(qū)國(guó)稅局稅務(wù)人員的注意：X公司在對(duì)外投資過(guò)程中，未按規(guī)定分別核算境內(nèi)外資產(chǎn)損失，存在境外資產(chǎn)損失稅前列支風(fēng)險(xiǎn)及境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)虧損抵減境內(nèi)企業(yè)盈利問(wèn)題。

隨即，順義區(qū)國(guó)稅局成立專門工作組，展開(kāi)應(yīng)對(duì)，核查X公司近幾年企業(yè)所得稅年度申報(bào)信息，同時(shí)約談X公司并通知其報(bào)送相關(guān)資料。

根據(jù)X公司申報(bào)數(shù)據(jù)及相關(guān)資料，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該公司上報(bào)的2016年資產(chǎn)損失清單里，包含駐外某項(xiàng)目部焊機(jī)被盜導(dǎo)致的固定資產(chǎn)被盜損失15萬(wàn)元，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，將此境外項(xiàng)目部丟失的固定資產(chǎn)列入營(yíng)業(yè)外支出，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)未將境內(nèi)、境外所得分別計(jì)算應(yīng)納稅額，而是與其他境內(nèi)損失匯總列支在企業(yè)所得稅年報(bào)的資產(chǎn)損失中。

另經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，X公司在境外3個(gè)國(guó)家分別設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目部，承接建筑工程，但該公司在近幾年的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表中，均未分別計(jì)算境內(nèi)、境外所得，未對(duì)境內(nèi)、境外所得相關(guān)的共同費(fèi)用加以分?jǐn)偅参磳?duì)境外繳納所得稅予以抵免，而是將其收入、成本和費(fèi)用等一并計(jì)入境內(nèi)所得部分，匯總繳納企業(yè)所得稅。

稅務(wù)人員通過(guò)與X公司會(huì)計(jì)人員多次溝通了解到，3家境外分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目部的具體情況是：X公司在A國(guó)項(xiàng)目尚屬盈利，其當(dāng)?shù)囟愂沼砂l(fā)包方代扣，按合同價(jià)計(jì)稅，綜合稅率8%，其被盜的固定資產(chǎn)即在該國(guó)發(fā)生；X公司在B國(guó)設(shè)立分公司，主要從事設(shè)備安裝工程，截至目前均為盈利，該國(guó)所得稅稅率為32%；X公司在C國(guó)設(shè)立分公司，承接修建高速公路項(xiàng)目，由于低價(jià)競(jìng)標(biāo)且對(duì)修路項(xiàng)目工程較為陌生，從2012年底至2015年，項(xiàng)目完成，共計(jì)虧損2億元。同時(shí)，稅務(wù)人員了解到，X公司在總部專門設(shè)立國(guó)際事業(yè)部，其職能是對(duì)境外機(jī)構(gòu)工程項(xiàng)目展開(kāi)單獨(dú)核算，但在實(shí)際管理過(guò)程中，沒(méi)有分別核算境外機(jī)構(gòu)工程項(xiàng)目收入及費(fèi)用，未實(shí)現(xiàn)其職能作用。

隨即，稅務(wù)人員督促X公司按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，對(duì)境外分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目部予以分別核算，分別確定各項(xiàng)收入、支出，分別計(jì)算境內(nèi)、境外所得。一是確定與取得境外收入有關(guān)的合理的支出，已在計(jì)算應(yīng)納稅所得總額時(shí)扣除的，但屬于應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偟目偛抗芾碣M(fèi)等有關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)作出合理的對(duì)應(yīng)調(diào)整分?jǐn)?；二是根?jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，對(duì)其將C國(guó)虧損2億元直接抵減境內(nèi)盈利的部分作出調(diào)整。

通過(guò)多次約談?shì)o導(dǎo)，企業(yè)最終接受了稅務(wù)人員的處理決定，展開(kāi)自行調(diào)整，共補(bǔ)繳企業(yè)所得稅2531萬(wàn)元、滯納金805萬(wàn)元，合計(jì)3336萬(wàn)元。

順義區(qū)國(guó)稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，隨著“一帶一路”的推進(jìn)，中國(guó)企業(yè)“走出去”步伐明顯加快，跨境經(jīng)營(yíng)相關(guān)的國(guó)內(nèi)和國(guó)外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之凸顯，成為直接影響中國(guó)企業(yè)投資回報(bào)的重要因素。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步做好“走出去”企業(yè)的稅收宣傳及輔導(dǎo)工作，幫助納稅人降低“走出去”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。“走出去”企業(yè)也應(yīng)重視與跨境經(jīng)營(yíng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，在合規(guī)合法的財(cái)稅管理制度加持下，取得長(zhǎng)足發(fā)展。