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原創(chuàng)：萬(wàn)偉華

母子公司之間、同一控制的子公司之間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，將影響母公司轉(zhuǎn)讓子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益。

同樣，因?yàn)闄?quán)益性交易稅務(wù)處理，負(fù)債劃出方母公司未支付相應(yīng)的對(duì)價(jià)，負(fù)債的劃轉(zhuǎn)將減少劃入方子公司的股東權(quán)益價(jià)值，而母公司持有子公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)可能未發(fā)生變化。對(duì)于子公司股權(quán)價(jià)值來(lái)說(shuō)，持有的負(fù)債越大，股權(quán)價(jià)值越小，母公司轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)溢價(jià)越低，通過(guò)增加負(fù)債方式回收股權(quán)溢價(jià)的逃稅空間就越大。

子對(duì)子資產(chǎn)連同負(fù)債一起劃轉(zhuǎn)，劃出方、劃入方調(diào)整資本公積，母公司不調(diào)整對(duì)兩方子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，劃出方存量負(fù)債或創(chuàng)設(shè)負(fù)債劃入仍會(huì)導(dǎo)致劃入方子公司股權(quán)價(jià)值的降低。

案例，子公司資產(chǎn)賬面價(jià)值10億，公允價(jià)值20億，負(fù)債賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5億元。母公司持有子公司100%股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)1億元。母公司轉(zhuǎn)讓子公司100%股權(quán)的公允價(jià)格應(yīng)為15億元，減去計(jì)稅基礎(chǔ)1億元，母公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得14億元。

母公司將自身存量負(fù)債4億元?jiǎng)澽D(zhuǎn)給子公司并適用權(quán)益性交易稅務(wù)處理，不確認(rèn)損益。

劃轉(zhuǎn)后，子公司資產(chǎn)賬面價(jià)值10億，公允價(jià)值20億，負(fù)債賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為9億元。母公司轉(zhuǎn)讓子公司100%股權(quán)的公允價(jià)格應(yīng)為11億元，減去計(jì)稅基礎(chǔ)1億元，母公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得10億元。

母公司將自身存量負(fù)債轉(zhuǎn)由子公司承擔(dān)，母公司未確認(rèn)收入，降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的同時(shí)實(shí)現(xiàn)債務(wù)的清償。

母公司將創(chuàng)設(shè)負(fù)債劃轉(zhuǎn)給子公司或子公司將創(chuàng)設(shè)負(fù)債劃轉(zhuǎn)給另一子公司并適用權(quán)益性交易稅務(wù)處理，憑空創(chuàng)設(shè)債權(quán)債務(wù)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)變?yōu)樘撛O(shè)的應(yīng)收債權(quán)收回，應(yīng)對(duì)此類(lèi)規(guī)避股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的處理調(diào)整確認(rèn)相關(guān)所得。

創(chuàng)設(shè)負(fù)債實(shí)際是子公司對(duì)母公司的分配收益、撤減資收入或捐贈(zèng)收入，雖以劃轉(zhuǎn)存量負(fù)債的表面形式進(jìn)行，但不可以適用特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)由母公司確認(rèn)收益，子公司不可以稅前扣除。

創(chuàng)設(shè)的債權(quán)雖以劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)（存量債權(quán)）的表面形式進(jìn)行，但實(shí)際是母公司對(duì)子公司的認(rèn)繳資本投入或承諾資本投入，無(wú)需也不可以適用劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)符合資本投入或國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)政策要求，否則應(yīng)由子公司作為收入處理。

同一控制下子公司之間劃轉(zhuǎn)，子公司創(chuàng)設(shè)債權(quán)、債務(wù)并劃轉(zhuǎn)給另一個(gè)子公司，雖按權(quán)益性交易會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)收益，劃出方子公司對(duì)劃出債務(wù)應(yīng)作為捐贈(zèng)收入處理，劃入方不能確認(rèn)支出扣除；劃入方子公司對(duì)劃入債權(quán)應(yīng)作為捐贈(zèng)收入處理，劃出方不能確認(rèn)支出扣除。

劃轉(zhuǎn)負(fù)債不構(gòu)成劃出方劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的非股權(quán)支付，也不構(gòu)成未來(lái)母公司轉(zhuǎn)讓劃入方子公司股權(quán)的對(duì)價(jià)。資產(chǎn)連同負(fù)債一起劃轉(zhuǎn)，劃入資產(chǎn)賬面價(jià)值大于負(fù)債賬面價(jià)值時(shí)，負(fù)債沖減股權(quán)價(jià)值的影響被劃入資產(chǎn)價(jià)值抵消（反之，劃入資產(chǎn)增加股權(quán)價(jià)值的影響也會(huì)被劃入負(fù)債抵消），因此本文認(rèn)為，和資產(chǎn)一起劃轉(zhuǎn)的負(fù)債應(yīng)給與適用40號(hào)公告劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理的特殊待遇，但應(yīng)對(duì)劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)是否屬于實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、合理商業(yè)目的賦予足夠的關(guān)注，避免出現(xiàn)單純劃轉(zhuǎn)負(fù)債、債權(quán)的重組行為（轉(zhuǎn)移存量負(fù)債可以通過(guò)劃轉(zhuǎn)方之間債務(wù)轉(zhuǎn)讓形式轉(zhuǎn)變成反向債權(quán)劃轉(zhuǎn)，或者通過(guò)劃出方將負(fù)債轉(zhuǎn)讓給第三方、第三方再轉(zhuǎn)讓給劃入方的形式轉(zhuǎn)換成債權(quán)劃轉(zhuǎn)），避免出現(xiàn)創(chuàng)設(shè)債權(quán)債務(wù)規(guī)避股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的情況。

實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)應(yīng)把握“用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)”如股權(quán)、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，債權(quán)類(lèi)資產(chǎn)應(yīng)為非主要?jiǎng)澽D(zhuǎn)資產(chǎn)。

總機(jī)構(gòu)將分公司資產(chǎn)、負(fù)債劃轉(zhuǎn)給全資子公司，總分機(jī)構(gòu)之間的債權(quán)債務(wù)不屬于實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，不應(yīng)并入劃轉(zhuǎn)之列。

實(shí)質(zhì)是分支機(jī)構(gòu)先將資產(chǎn)負(fù)債合并總公司，總分機(jī)構(gòu)之間的債權(quán)債務(wù)（內(nèi)部往來(lái)）實(shí)際已經(jīng)被內(nèi)部抵消。如將分機(jī)構(gòu)對(duì)總機(jī)構(gòu)的債務(wù)連同資產(chǎn)一并劃轉(zhuǎn)給子公司的（形成子公司對(duì)母公司負(fù)債），此債務(wù)應(yīng)作為子公司對(duì)母公司的分配收入或母公司撤減資收入。