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原創(chuàng)：萬偉華

《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》（中華人民共和國國務(wù)院令第810號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)報送涉稅信息有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第15號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)為平臺內(nèi)從業(yè)人員辦理扣繳申報、代辦申報若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第16號）等文件對互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送，以及互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)為平臺內(nèi)從業(yè)人員辦理扣繳申報、代辦申報事項進行了規(guī)定。

1、互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送主要包括：

（1）互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)報送自身基本信息；

（2）季度終了的次月內(nèi)，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)報送平臺內(nèi)經(jīng)營者和從業(yè)人員的身份信息和收入信息，首次報送時間為2025年10月1日至31日期間；

（3）聚合平臺、為小程序、快應(yīng)用等互聯(lián)網(wǎng)平臺提供基礎(chǔ)架構(gòu)服務(wù)的平臺企業(yè)報送自身基本信息，以及報送平臺內(nèi)的平臺企業(yè)身份信息；

（4）網(wǎng)絡(luò)直播平臺報送直播人員服務(wù)機構(gòu)與網(wǎng)絡(luò)主播的關(guān)聯(lián)關(guān)系；通過互聯(lián)網(wǎng)平臺取得直播相關(guān)收入的平臺內(nèi)經(jīng)營者報送網(wǎng)絡(luò)主播以及合作方的身份信息、收入信息；

（5）境外互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)報送平臺內(nèi)境內(nèi)的經(jīng)營者和從業(yè)人員的身份信息，以及報送平臺內(nèi)境外的經(jīng)營者和從業(yè)人員向境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的上季度收入信息。

只有出現(xiàn)不可抗力情形，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)才能申請延期報送。申請企業(yè)提供不可抗力的相關(guān)證明材料，如：報案信息、受災(zāi)受害、損毀情況的文字說明及相關(guān)圖片。

2、互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)，是指《中華人民共和國電子商務(wù)法》規(guī)定的電子商務(wù)平臺經(jīng)營者以及其他為網(wǎng)絡(luò)交易活動提供網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所、交易撮合、信息發(fā)布等營利性服務(wù)的法人或者非法人組織。

互聯(lián)網(wǎng)平臺內(nèi)從業(yè)人員，是指通過互聯(lián)網(wǎng)平臺以個人名義提供營利性服務(wù)的自然人。

《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》規(guī)定中的互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)范圍大于《中華人民共和國電子商務(wù)法》電子商務(wù)平臺經(jīng)營者范圍。

《中華人民共和國電子商務(wù)法》統(tǒng)稱為平臺內(nèi)經(jīng)營者，《規(guī)定》區(qū)分為已取得登記證照的平臺內(nèi)經(jīng)營者和未取得登記證照的平臺內(nèi)經(jīng)營者（自然人），并將未取得登記證照的平臺內(nèi)經(jīng)營者（自然人）中提供營利性服務(wù)的自然人統(tǒng)稱為“從業(yè)人員”（自然人），以區(qū)別銷售貨物的平臺內(nèi)經(jīng)營者（自然人），如“互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)應(yīng)當(dāng)填報《平臺內(nèi)的經(jīng)營者和從業(yè)人員身份信息報送表》，報送平臺內(nèi)的經(jīng)營者和從業(yè)人員的下列身份信息：（2）未取得登記證照的平臺內(nèi)的經(jīng)營者和從業(yè)人員的姓名、證件類型、證件號碼、國家或地區(qū)、地址、店鋪（用戶）名稱、店鋪（用戶）唯一標(biāo)識碼、聯(lián)系方式等信息。”。

限定“從業(yè)人員”才可以適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)為平臺內(nèi)從業(yè)人員辦理扣繳申報、代辦申報若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第16號）規(guī)定的互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)為平臺內(nèi)從業(yè)人員按累計預(yù)扣法計算扣繳申報自互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)取得勞務(wù)報酬所得，按月銷售額10萬元以下免征增值稅進行代辦申報從業(yè)人員自互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)取得服務(wù)收入，不包括通過互聯(lián)網(wǎng)平臺銷售貨物的平臺內(nèi)經(jīng)營者（自然人）。

3、《平臺內(nèi)的經(jīng)營者和從業(yè)人員收入信息報送表》中“未取得登記證照的平臺內(nèi)的經(jīng)營者和從業(yè)人員”的“收入凈額小計欄”（22欄）等于后面“其中”各欄次（銷售貨物+運輸服務(wù)+勞務(wù)報酬+稿酬+特許權(quán)使用費（各欄次按收入凈額填報））的合計。

填表說明“收入總額”中包括“未取得登記證照的平臺內(nèi)的經(jīng)營者和從業(yè)人員銷售貨物、貨物運輸服務(wù)，提供營利性服務(wù)取得的經(jīng)營所得收入、勞務(wù)報酬收入、稿酬收入、特許權(quán)使用費收入總額”。

填表說明關(guān)于經(jīng)營所得僅有“14.關(guān)于未取得登記證照的平臺內(nèi)的經(jīng)營者和從業(yè)人員取得的收入凈額：（1）銷售貨物：是指通過互聯(lián)網(wǎng)平臺銷售貨物取得的經(jīng)營所得。（2）運輸服務(wù)：是指通過互聯(lián)網(wǎng)平臺銷售運輸服務(wù)取得的經(jīng)營所得。”兩項。

在表格欄次中，并沒有單獨填報“提供營利性服務(wù)取得的經(jīng)營所得收入”的欄次。

24欄“運輸服務(wù)”不包括歸屬于便民勞務(wù)活動的網(wǎng)約車服務(wù)、代駕服務(wù)、貨運服務(wù)等“運輸”免報收入項目，應(yīng)填寫非便民勞務(wù)活動的“貨物運輸服務(wù)”收入。

現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定中需按經(jīng)營所得納稅的項目收入（如建筑、彩票代售等）沒有欄次可填報。

填表說明14中“銷售貨物”和“運輸服務(wù)”收入凈額指的是***經(jīng)營所得，存在概念錯誤，應(yīng)指的是按經(jīng)營所得征稅的收入額，而不是“經(jīng)營所得”。

服務(wù)類收入需填報含增值稅服務(wù)收入，對平臺內(nèi)從業(yè)人員【自然人】從事配送、運輸、家政等便民勞務(wù)活動的收入信息可不報送，但此類從業(yè)人員同時從事其他網(wǎng)絡(luò)交易活動的，對其他網(wǎng)絡(luò)交易活動的收入信息應(yīng)當(dāng)報送。

從事便民勞務(wù)活動的平臺從業(yè)人員免報送收入，但基本信息仍需報送。

如果每個平臺內(nèi)從業(yè)人員當(dāng)期收入全部為從事配送、運輸、家政等便民勞務(wù)活動取得的收入的平臺企業(yè)，勾選“當(dāng)期無收入信息需要報送”。

從事配送、運輸、家政等便民勞務(wù)活動免于報送收入信息情形僅限于平臺內(nèi)自然人從業(yè)人員，平臺內(nèi)經(jīng)營者（已辦證照）不屬于免報范圍。

4、有看法認(rèn)為根據(jù)個人所得稅法及實施條例“特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得”的規(guī)定，將個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、著作權(quán)等所有權(quán)判斷認(rèn)為應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”繳納個人所得稅。

而根據(jù)財稅〔2015〕41號、財稅[2016]101號規(guī)定，個人以專利技術(shù)、著作權(quán)等投資入股按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。

因此有認(rèn)為此間存在一定的籌劃空間，可以將直接轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、著作權(quán)（“特許權(quán)使用費所得”）轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y入股后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)（“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”）來降低應(yīng)繳納的個人所得稅。

本文認(rèn)為“特許權(quán)使用費所得”是提供使用權(quán)取得的所得，個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、著作權(quán)等所有權(quán)，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅，因此個人以專利權(quán)等投資入股、技術(shù)成果投資入股按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅并非是將“特許權(quán)使用費所得”變成“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的特殊規(guī)定，而是本就應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。

（27列）特許權(quán)使用費：是指通過互聯(lián)網(wǎng)平臺銷售無形資產(chǎn)、提供服務(wù)取得個人所得稅法及其實施條例規(guī)定的特許權(quán)使用費所得。

（28列）“從事其他網(wǎng)絡(luò)交易活動取得的收入（凈額）”：（2）是指未取得登記證照的平臺內(nèi)的經(jīng)營者和從業(yè)人員通過互聯(lián)網(wǎng)平臺取得個人所得稅法及其實施條例規(guī)定的財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等收入的凈額。

自然人通過互聯(lián)網(wǎng)平臺銷售無形資產(chǎn)并取得收入，（1）對于自然人通過互聯(lián)網(wǎng)平臺銷售無形資產(chǎn)，如向他人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)應(yīng)當(dāng)填報在《平臺內(nèi)的經(jīng)營者和從業(yè)人員收入信息報送表》中“特許權(quán)使用費”欄次（27列）；（2）對于自然人通過互聯(lián)網(wǎng)平臺轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等所有權(quán)取得的收入，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)應(yīng)當(dāng)填報在《平臺內(nèi)的經(jīng)營者和從業(yè)人員收入信息報送表》中“從事其他網(wǎng)絡(luò)交易活動取得的收入”欄次（28列）。      

5、本文認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送有關(guān)規(guī)定明確了對網(wǎng)絡(luò)直播相關(guān)稅收處理的一些爭議。

網(wǎng)絡(luò)主播的直播服務(wù)屬于平臺向主播或MCN機構(gòu)采購服務(wù)。用戶充值并購買虛擬道具對網(wǎng)絡(luò)主播進行打賞，首先應(yīng)由平臺A企業(yè)將向用戶銷售虛擬道具取得的收入全額確認(rèn)收入，平臺按照協(xié)議約定將直播相關(guān)收入結(jié)算分配并支付給主播（個人或其證照注冊的主體）或MCN機構(gòu)，主播或MCN機構(gòu)分別按計入主播賬戶或MCN賬戶的金額（可提現(xiàn)）在當(dāng)日確認(rèn)所得稅和增值稅收入。

“境外從業(yè)人員自境內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)取得服務(wù)收入的，境內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)作為服務(wù)購買方，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為從業(yè)人員代扣代繳增值稅?！?/span>

主播按勞務(wù)報酬繳納個人所得稅，不屬于無需繳納個人所得稅的個人間“贈與”行為。

互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)具有對網(wǎng)絡(luò)主播勞務(wù)報酬等收入（不含經(jīng)營所得）具有按月扣繳義務(wù)，主播個人需并入綜合所得進行年度匯算，主播個人不能以平臺少扣或不扣繳為借口不履行自行申報的義務(wù)。

互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)已為從業(yè)人員同時辦理個人所得稅扣繳申報、增值稅及附加稅費代辦申報，且已完成稅費繳納的，可憑個人所得稅扣繳申報表、個人所得稅完稅憑證、互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)代辦申報表、增值稅及附加稅費完稅憑證作為扣除憑證，在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除向從業(yè)人員支付的勞務(wù)報酬。

6、部分稽查案例顯示主播或明星通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)將其取得的個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得。《網(wǎng)絡(luò)直播涉稅信息報送表》填表說明“已取得登記證照的網(wǎng)絡(luò)主播（含個人獨資企業(yè)）”并未排除網(wǎng)絡(luò)主播以登記主體方式（個體戶、個人獨資企業(yè)等）取得收入的情況,應(yīng)采用查賬征收方式計征所得稅。

《網(wǎng)絡(luò)主播應(yīng)如何繳納個稅？浙江稅務(wù)微信公眾號 2025年06月30日》文章中提到：2、自主創(chuàng)業(yè)的網(wǎng)絡(luò)主播，03成立工作室，網(wǎng)絡(luò)主播成立的工作室作為個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，需要以個人經(jīng)營所得繳納個稅。04成立企業(yè)，網(wǎng)絡(luò)主播成立了有限公司，工資收入應(yīng)按工資薪金繳納個人所得稅。網(wǎng)絡(luò)主播作為公司股東獲得分紅收入，所得需按20%的比例繳納個人所得稅。

7、規(guī)定中的勞務(wù)報酬：是指通過互聯(lián)網(wǎng)平臺提供服務(wù)取得個人所得稅法及其實施條例規(guī)定的勞務(wù)報酬所得。一般包括平臺內(nèi)從業(yè)人員通過互聯(lián)網(wǎng)平臺提供直播、教育、醫(yī)療、家教、旅行、咨詢、培訓(xùn)、經(jīng)紀(jì)、設(shè)計、演出、廣告、翻譯、代理、推廣、技術(shù)服務(wù)等營利性服務(wù)取得的所得。

與個人所得稅法及其實施條例規(guī)定的勞務(wù)報酬所得相比，通過互聯(lián)網(wǎng)平臺提供直播單列出來成為一項列明的勞務(wù)報酬項目。

網(wǎng)絡(luò)主播是指基于互聯(lián)網(wǎng)，以直播、實時交流互動、上傳音視頻節(jié)目等形式發(fā)聲、出鏡，提供網(wǎng)絡(luò)表演、游戲展示、視聽信息服務(wù)的人員。

網(wǎng)絡(luò)直播帶貨被認(rèn)為存在廣告、推銷等行為，規(guī)定將網(wǎng)絡(luò)直播定義為提供網(wǎng)絡(luò)表演、游戲展示、視聽信息服務(wù)。

8、配送便民勞務(wù)活動，包括依托互聯(lián)網(wǎng)平臺從事接收、驗視客戶訂單，根據(jù)訂單需求，將訂單物品遞送至指定地點的業(yè)務(wù)活動，如外賣送餐、同城配送、快遞配送等。

外賣配送也有看法認(rèn)為應(yīng)和網(wǎng)約車一樣屬于自帶運輸工具，可歸于經(jīng)營所得，但從上述規(guī)定可見，配送屬于按勞務(wù)報酬征收的項目。

運輸便民勞務(wù)活動，包括依托互聯(lián)網(wǎng)平臺提供的網(wǎng)約車服務(wù)、代駕服務(wù)、貨運服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。

代駕被認(rèn)為屬于不自帶運輸工具應(yīng)按勞務(wù)報酬征收的項目，但從上述規(guī)定可見，代駕屬于經(jīng)營所得征收范圍的項目（運輸服務(wù)）。

9、從業(yè)人員自互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)取得勞務(wù)報酬所得或經(jīng)營所得，其中勞務(wù)報酬由平臺企業(yè)按本規(guī)定履行扣繳義務(wù)，包括平臺自營業(yè)務(wù)和撮合業(yè)務(wù)。其他所得（除了經(jīng)營所得）根據(jù)情況和現(xiàn)行規(guī)定由支付方履行扣繳義務(wù)。從業(yè)人員特指銷售服務(wù)人員，不包括銷售貨物的人員。

國家稅務(wù)總局公告2025年第16號規(guī)定“從業(yè)人員自互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)取得勞務(wù)報酬所得，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款?！薄?1號規(guī)定累計預(yù)扣法可以扣除累計專項扣除、累計專項附加扣除、累計依法確定的其他扣除，比如個人養(yǎng)老金規(guī)定中明確取得按累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅勞務(wù)報酬所得的，其繳費可以選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳或次年匯算清繳時在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。而16號規(guī)定中的扣繳公式“本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計收入-累計費用-累計免稅收入-累計減除費用-累計依法確定的其他扣除)×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額”中，沒有累計專項扣除和累計專項附加扣除，只有累計依法確定的其他扣除。

從業(yè)人員人數(shù)眾多，逐一申報存在難度，平臺企業(yè)往往更愿意按逐一扣繳并匯總繳納方式進行申報繳納，包括開通個稅扣繳端勞務(wù)報酬的匯總繳納功能，以及委托代征或代收代繳的匯總申報模塊進行匯總繳納，國家稅務(wù)總局公告2025年第16號規(guī)定平臺企業(yè)對從業(yè)人員勞務(wù)報酬的扣繳申報，明確累計預(yù)扣法扣繳，需要根據(jù)每個人不同情況扣除累計減除費用與其他扣除，并計入每個人的當(dāng)年綜合所得進行年度匯算清繳，前端扣繳數(shù)據(jù)計入個人的收入明細(xì)數(shù)據(jù)，使從業(yè)人員難以逃避納稅責(zé)任，因此只能逐一扣繳、逐一申報。

10、按本規(guī)定享受10萬免征增值稅，按月計算，需滿足“從業(yè)人員自互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)取得服務(wù)收入，并由互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)按照本公告規(guī)定辦理增值稅及附加稅費代辦申報的”的前提條件，從業(yè)人員自互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)取得的服務(wù)收入可按規(guī)定享受免征。

服務(wù)收入不限于個人所得稅的勞務(wù)報酬應(yīng)稅范圍，也包括經(jīng)營所得范圍的運輸服務(wù)，以及其他各類服務(wù)，同樣包括自營和撮合業(yè)務(wù)。

為從業(yè)人員代辦申報需取得從業(yè)人員的書面同意并留存?zhèn)洳?，個人不同意的不能代辦，僅限從業(yè)人員自互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)取得服務(wù)收入，不含個人貨物銷售收入。

11、平臺自營或撮合業(yè)務(wù)，自然人眾多，存在個人申報納稅和逐一取得發(fā)票的實際困難，企業(yè)所得稅扣除存在風(fēng)險，常見的做法是以委托代征、代收代繳等方式，并通過匯總代開發(fā)票方式取得扣稅憑證，而國家稅務(wù)總局公告2025年第16號規(guī)定明確以扣繳申報、代辦申報取得的相關(guān)憑證作為平臺企業(yè)支付勞務(wù)報酬的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，解決了平臺企業(yè)勞務(wù)報酬支出的扣除憑證難題。其他經(jīng)營所得項目以及平臺企業(yè)外的其他企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)平臺發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的扣除憑證問題仍需關(guān)注后續(xù)政策以及實際征管解決方式。